對(duì)于建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃分析

許麗紅

【摘要】伴隨我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)于納稅支出已經(jīng)逐漸成為了建筑施工行業(yè)中的一項(xiàng)核心支出。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后怎樣才能夠通過(guò)合法、科學(xué)的手段進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理降低其納稅支出的根本性目的，已經(jīng)真正成為目前建筑施工企業(yè)中財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)新任務(wù)。文章中筆者就建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)不同的納稅籌劃進(jìn)行全面比較，深入探討國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)納稅籌劃的原則與意義。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 營(yíng)改增 納稅籌劃

在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，依法納稅就是每一個(gè)企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。但是無(wú)論怎樣，稅負(fù)均是各個(gè)企業(yè)的無(wú)效流出現(xiàn)金中核心的一部分，那么盡量減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，特別是建筑施工企業(yè)的建設(shè)資金非常欠缺，籌資壓力巨大的基礎(chǔ)上，更加有必要不斷減少現(xiàn)金的流出現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)既需要依法履行國(guó)家對(duì)于納稅的義務(wù)，又同時(shí)不愿有太多無(wú)效的現(xiàn)金流出，因此營(yíng)改增后納稅籌劃理所應(yīng)當(dāng)就為解決上述問(wèn)題的必要手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

建筑施工企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的納稅主體的相關(guān)企業(yè)法人，因?yàn)槠涑袚?dān)著稅種比較多，納稅的稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率以及納稅的主體等各個(gè)方面均有差異，進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，那么每一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)情況就有可能不同，再加上目前我國(guó)現(xiàn)行稅法還不是非常健全，可能無(wú)法將每一項(xiàng)企業(yè)應(yīng)稅的事務(wù)規(guī)定全面，這其中還存在運(yùn)用某些手段調(diào)節(jié)其建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)行為，來(lái)確保能夠降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。然而不論出于那種原因，建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行為的前提就需要首先做到合法，全部的違法行為都不可以被稱(chēng)之為企業(yè)的納稅籌劃。

（二）事前籌劃原則

建筑施工企業(yè)的納稅籌劃一定要在事前進(jìn)行，相關(guān)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生，該建筑施工企業(yè)中的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就因此產(chǎn)生，那么在此時(shí)納稅人便會(huì)覺(jué)得稅負(fù)過(guò)重，要作出任何的籌劃均是白費(fèi)功夫，經(jīng)不起相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的檢查與監(jiān)督，就是一種違反我國(guó)法律的行為。建筑施工企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該在事前合理進(jìn)行，這項(xiàng)工作就和企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)事后核算恰好相反。只有首先在事前計(jì)算好企業(yè)中不同的業(yè)務(wù)行為其綜合的稅負(fù)數(shù)目，就能夠在事前調(diào)節(jié)好相關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)的方式方法，才能確保在不違法的基礎(chǔ)上降低本企業(yè)的稅負(fù)。

（三）目標(biāo)性原則

建筑施工企業(yè)視事前所進(jìn)行的納稅籌劃工作也與做其他的工作相同，事先應(yīng)該制定出一個(gè)總體上的任務(wù)目標(biāo)。在建筑施工企業(yè)籌劃前一定需要全面了解和分析本企業(yè)中的所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體流程、所在地區(qū)的稅率情況、行業(yè)特征等建筑施工企業(yè)所處的相應(yīng)納稅環(huán)境，并且確保在此前提下，還要很好掌握其中存在的問(wèn)題，再進(jìn)一步考慮稅負(fù)籌劃的可能性，制定該籌劃需要達(dá)到怎樣的目標(biāo)。

二、增值稅籌劃節(jié)點(diǎn)

由于增值稅是在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值過(guò)程中征收的稅率，企業(yè)應(yīng)充分了解國(guó)家增值稅相關(guān)的法規(guī)政策，努力尋求企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)時(shí)可籌劃的空間，在合理避稅的情況下，降低企業(yè)負(fù)稅。具體而言，企業(yè)增值稅稅收籌劃節(jié)點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）納稅人

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)一般納稅人稅率為11%，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人的稅率僅為3%，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，而一般納稅人則是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)。一般而言，一般納稅人稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)可以通過(guò)納稅人身份的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，即當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額確定時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額取決于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的節(jié)點(diǎn)之一為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃。增值稅稅率固定時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃主要籌劃銷(xiāo)售額，而銷(xiāo)售額籌劃主要集中于價(jià)外費(fèi)用的籌劃。建筑施工企業(yè)可以通過(guò)將應(yīng)稅勞務(wù)與產(chǎn)品銷(xiāo)售分離，當(dāng)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，將其分離成兩個(gè)納稅主體的業(yè)務(wù)，通過(guò)納稅主體的有效分離來(lái)將“價(jià)外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于建筑施工企業(yè)一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額一般可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額越高，增值稅抵扣額越多。因此，在增值稅納稅籌劃中，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物、供貨商的選擇及勞務(wù)方面進(jìn)行籌劃。例如，在企業(yè)進(jìn)貨時(shí)，可對(duì)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行規(guī)劃、安排。企業(yè)向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

三、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃

（一）供應(yīng)商的身份選擇

建筑施工企業(yè)在采購(gòu)當(dāng)中，應(yīng)著重的考慮到稅款因素。我國(guó)對(duì)于一般納稅人，在增值稅的征收實(shí)行的是稅款抵扣制。而對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人是沒(méi)有使用權(quán)的。這就意味著，一般納稅人如果是向小規(guī)模納稅人進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)貨物，是沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而也就無(wú)法進(jìn)行抵扣。因而，供應(yīng)商的選擇不同，企業(yè)在稅負(fù)上也是不同的。所以供應(yīng)商的不同選擇能夠?yàn)榧{稅籌劃提供了空間。

在選擇供應(yīng)商身份上，立足點(diǎn)一定要是本企業(yè)的納稅人身份。就一般納稅人而言，如果是作為采購(gòu)方，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇是時(shí)，一般納稅人自然是首選，因?yàn)檫x擇一般納稅人能夠取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠在銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除其購(gòu)進(jìn)的貨物中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額；那么小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人更加的適合，如果它的購(gòu)貨方是一般納稅人，那么在進(jìn)貨中所含的稅額就會(huì)比較的多，從而將企業(yè)的成本給加重。但是，如果供應(yīng)商在納稅人的身份上是不同的，在提供的貨物是相同下，其價(jià)格是不同的，則要具體問(wèn)題具體分析了。endprint

（二）利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，納稅人如果是兼營(yíng)非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額以及應(yīng)稅勞務(wù)或貨物的銷(xiāo)售額進(jìn)行分別的核算，應(yīng)該按照各自所適用的稅率來(lái)對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的銷(xiāo)售額來(lái)征稅增值稅，依照所適用的稅率對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額來(lái)對(duì)增值稅進(jìn)行。如果不能準(zhǔn)確核算或者是不分別核算，其應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一起對(duì)增值稅進(jìn)行征稅。可知，就一般納稅人來(lái)講，要是想將納稅減少的話(huà)，最好是進(jìn)行分別的核算。但是這對(duì)小規(guī)模的納稅人而言，無(wú)論是其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用增值稅率3%還是從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用增值稅率為5%，前者沒(méi)有什么影響，后者更加的有利。所以對(duì)納稅籌劃來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么空間。

（三）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購(gòu)進(jìn)扣稅法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，所強(qiáng)調(diào)的就是在營(yíng)業(yè)活動(dòng)期初企業(yè)盡最大的力量去將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給增上去，這樣的話(huà)，期初的一段時(shí)間內(nèi)就能夠少繳納甚至于不用繳納增值稅，雖然在總體上的角度上來(lái)看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)降低，但是其卻樂(lè)意能夠?qū)⒓{稅的壓力給暫緩一下，取得到資金的時(shí)間價(jià)值，納稅籌劃目的的其中之一就有延遲納稅，以此為目標(biāo)，在企業(yè)在結(jié)合實(shí)際的情況下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，有很多的方式可以實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，現(xiàn)就簡(jiǎn)談一下購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與存貨入庫(kù)方面。

（四）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

增值稅在進(jìn)行了轉(zhuǎn)型之后，有了新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被進(jìn)行抵扣的優(yōu)惠政策。利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策，在保持這固定資產(chǎn)購(gòu)置的價(jià)款不變的情況下，減少了固定資產(chǎn)的成本，減少了各期的折舊額，增加了各期的利潤(rùn)額。與此同時(shí)，還明顯的改善了企業(yè)的流動(dòng)資金狀況，因?yàn)樵谙M(fèi)型的增值稅下，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中對(duì)固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而將建筑施工企業(yè)流動(dòng)資金的占用給減少了，這對(duì)企業(yè)資金成本的減少是十分有利的，因此，增值稅轉(zhuǎn)型可以將企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)給減少，有利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及技術(shù)的進(jìn)步。與此同時(shí)，如果企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)盡量的放在年初的話(huà)，也能夠到達(dá)將繳稅延緩的效果。

（五）利用甲供材降低稅負(fù)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款第二項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。” 特別是政府投資項(xiàng)目或公共服務(wù)類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目，只需要在合同中注明工程用水、用電甲供，就可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因?yàn)榘l(fā)包方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低自身稅負(fù)，所以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅是共贏的。對(duì)于需要建筑工程進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)包方，如房地產(chǎn)項(xiàng)目是否因甲供材而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，則需要根據(jù)具體情況分析才能考慮。

目前，納稅籌劃普遍存在于建筑施工企業(yè)中，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也勢(shì)必存在。各建筑施工企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃過(guò)程中，一定要在守法遵紀(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理合規(guī)的避稅，充分考慮籌劃成本，嚴(yán)格設(shè)計(jì)籌劃流程，通過(guò)有效手段來(lái)節(jié)約稅務(wù)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

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