淺談國(guó)有企業(yè)成本核算與控制問(wèn)題

李海濤

摘要：文章分析了國(guó)有企業(yè)在成本核算和管理方面的現(xiàn)狀，提出了提升國(guó)有企業(yè)成本核算，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本控制的建議：一是推動(dòng)成本核算體系的改革和完善，增強(qiáng)成本控制水平；二是加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，推進(jìn)成本核算內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)；三是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本核算體系的建設(shè)和完善。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本核算；控制

一直以來(lái)，成本核算，都是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，成本核算水平的高低，核算結(jié)果是否精準(zhǔn)，核算方法是否科學(xué)，核算領(lǐng)域是否全面等，都會(huì)對(duì)核算的最終結(jié)果造成一定的影響，最終影響著企業(yè)今后發(fā)展的決策的制定以及企業(yè)管理目標(biāo)的改變。企業(yè)的成本核算工作，主要是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，所開(kāi)展的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)行核算的過(guò)程。在這一過(guò)程中，對(duì)核算的費(fèi)用首先要進(jìn)行科學(xué)的歸類(lèi)，然后進(jìn)行核算，核算的結(jié)果一般包括該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總額、總成本和單位成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍也不斷擴(kuò)展，相應(yīng)的成本核算，也應(yīng)當(dāng)有所改變。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主題，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低以及發(fā)展質(zhì)量的好壞，面臨新時(shí)代的發(fā)展之路，國(guó)有企業(yè)的成本核算更加顯得尤為重要。筆者以國(guó)有企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀作為研究的具體對(duì)象，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)成本核算中的問(wèn)題進(jìn)行論述和分析，提出相應(yīng)的解決辦法和改革措施，以期更好地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)在成本核算和管理方面的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）成本核算的對(duì)象無(wú)法與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)

過(guò)去，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象，這是因?yàn)?，在傳統(tǒng)工業(yè)的生產(chǎn)方式下，物質(zhì)資料就是企業(yè)成本的核心所在，國(guó)有企業(yè)更是如此。并非其在生產(chǎn)的過(guò)程中不存在勞動(dòng)耗費(fèi)，只是在當(dāng)時(shí)的時(shí)代環(huán)境下，并沒(méi)有人力資源成本這一項(xiàng)，因此勞動(dòng)耗費(fèi)成本中，只有補(bǔ)償使用的部分加入了成本核算的一部分。另外，無(wú)形資產(chǎn)因其對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)的發(fā)展作用并不明顯，因此，在成本核算過(guò)程中，也僅僅是將其按照期間費(fèi)用的性質(zhì)處理，并不會(huì)計(jì)算到成本當(dāng)中。

（二）成本核算的范圍過(guò)于狹窄

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都處于一個(gè)“以生產(chǎn)制造為重，以生產(chǎn)前后為輕”的生產(chǎn)狀態(tài)，這是不科學(xué)的。任何一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，都是一個(gè)不可分割的整體，生產(chǎn)前、生產(chǎn)中。生產(chǎn)后是一個(gè)完整的生產(chǎn)鏈條，對(duì)于生產(chǎn)的結(jié)果都同樣重要。生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高，必然導(dǎo)致生產(chǎn)工具和生產(chǎn)方式發(fā)生改變，這也是為什么現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中，生產(chǎn)制造的過(guò)程所耗費(fèi)的人力、無(wú)力和時(shí)間越來(lái)越少，相反的，那些生產(chǎn)制造意外的環(huán)節(jié)，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)構(gòu)成，在工業(yè)成本中所占的比重越來(lái)越大。面對(duì)這一新時(shí)代的特征，一些成功的企業(yè)往往將企業(yè)的發(fā)展的重點(diǎn)放置在生產(chǎn)制造前和生產(chǎn)制造后的鏈條中，而反觀我國(guó)國(guó)有企業(yè)的成本核算方式，卻仍然采用過(guò)去傳統(tǒng)工業(yè)成本核算的方式，這樣的核算方式，既不符合國(guó)有企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展趨勢(shì)，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算企業(yè)成本，更加無(wú)法形成精確的成本信息，這無(wú)疑對(duì)國(guó)有企業(yè)今后的發(fā)展是非常不利的。

（三）成本核算方法無(wú)法與先進(jìn)的生產(chǎn)方式相適應(yīng)

就目前而言，我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)今所使用的、用以計(jì)算成本的方法，相對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，太過(guò)簡(jiǎn)單，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀。成本計(jì)算的方法，主要有品種計(jì)算法、分步計(jì)算法以及分批計(jì)算法，其中，品種計(jì)算法和分步計(jì)算法在傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)時(shí)期，使用非常廣泛，主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有產(chǎn)品類(lèi)別單一性、產(chǎn)量大、生產(chǎn)方式具有重復(fù)性等特性。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷形成，在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，產(chǎn)品一改以往的特點(diǎn)，反而以多樣性、個(gè)性化為特點(diǎn)，而生產(chǎn)對(duì)產(chǎn)品的導(dǎo)向作用，也逐漸減弱，反觀被市場(chǎng)以及消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的導(dǎo)向作用，卻與日俱增。分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。

（四）成本核算的內(nèi)容無(wú)法與可持續(xù)發(fā)展的時(shí)代主題相適應(yīng)

目前我國(guó)不少國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)以浪費(fèi)資源污染環(huán)境和破壞生態(tài)為代價(jià)，成本核算僅僅包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，未將環(huán)境成本納入成本核算的范圍，忽略或不重視環(huán)境污染成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)成本。

二、提升國(guó)有企業(yè)成本核算，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本控制

（一）推動(dòng)成本核算體系的改革和完善，增強(qiáng)成本控制水平

加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，要求企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，注意做到以下幾項(xiàng)工作：加強(qiáng)成本核算過(guò)程中的管理工作，具體包括五個(gè)內(nèi)容，即生產(chǎn)、物資、技術(shù)、質(zhì)量以及財(cái)務(wù)；將成本核算分為三個(gè)級(jí)別進(jìn)行，分別進(jìn)行企業(yè)成本核算、部門(mén)成本核算以及項(xiàng)目成本核算，逐層落實(shí)；進(jìn)一步強(qiáng)化核算統(tǒng)計(jì)工作，尤其是對(duì)于國(guó)有企業(yè)中的各類(lèi)數(shù)據(jù)，要做到收集全面、整理有序 、科學(xué)分析；國(guó)有企業(yè)各部門(mén)對(duì)于本部門(mén)成本的核算，要承擔(dān)主要責(zé)任，不僅要對(duì)本部門(mén)成本了如指掌，實(shí)時(shí)把控，而且要積極進(jìn)行自我調(diào)整，，以期提高核算水平，確保核算準(zhǔn)確性和科學(xué)性；核算結(jié)果在某些時(shí)候，會(huì)涉及到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定，此時(shí)的成本核算應(yīng)當(dāng)有企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，推進(jìn)成本核算內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)

想要提升成本核算的水平，必須要以嚴(yán)格的、完善的制度作為基礎(chǔ)和前提。企業(yè)要從自身的發(fā)展水平和發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，建立一套具有企業(yè)特色的，與企業(yè)發(fā)展水平相適應(yīng)的成本管理制度，成本管理制度的內(nèi)容制定，要做到全面，包括應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的大小、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的范圍、以及與之相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度和懲罰制度，還有工期等。此外，對(duì)于項(xiàng)目成本的費(fèi)用，要提前做好科學(xué)預(yù)測(cè)，并以此為依據(jù)制定全面科學(xué)的計(jì)劃。預(yù)測(cè)的進(jìn)行和計(jì)劃的制定，要確保在項(xiàng)目開(kāi)工前進(jìn)行并完成，預(yù)測(cè)的主要內(nèi)容是該項(xiàng)目從開(kāi)工外完成全部過(guò)程中所耗費(fèi)的成本的總額，并以此為依據(jù)，進(jìn)行具體的項(xiàng)目計(jì)劃想，制定項(xiàng)目計(jì)劃的主要目的有兩點(diǎn)，一是控制成本，二是制定考核目標(biāo)。其中，成本控制主要指項(xiàng)目所需的主要材料所耗費(fèi)的成本，合理有效的把控成本，能夠在項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)，對(duì)材料的數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行合理的掌控，防止出現(xiàn)材料浪費(fèi)或者材料價(jià)格過(guò)高的情形。endprint

（三）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本核算體系的建設(shè)和完善

一是實(shí)現(xiàn)成本編制。首先，對(duì)企業(yè)全部的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行有效的歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)物資的范圍要擴(kuò)展到企業(yè)的全部，包括企業(yè)的整體資產(chǎn)狀況、企業(yè)所有分公司的資產(chǎn)狀況，以及企業(yè)各個(gè)部門(mén)的資產(chǎn)狀況，核查清楚，并予以登記。第二，對(duì)企業(yè)上年度的收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。統(tǒng)計(jì)要做到全面，不僅包括收入和支出的統(tǒng)計(jì)，而且要從企業(yè)擴(kuò)展到各個(gè)責(zé)任單位。然后，對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，通過(guò)收支的具體情況，分析具體的影響因素，包括有利影響因素和不利影響因素，對(duì)企業(yè)增收的可能性和節(jié)支的可能性進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，對(duì)年度的核算趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和估計(jì)，為業(yè)務(wù)收支核算的編制提前做好充分的準(zhǔn)備。第三，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面、充分的分析，包括企業(yè)享有的債權(quán)、承擔(dān)的債務(wù)、企業(yè)資金的來(lái)源、企業(yè)資金的去向、企業(yè)上年度的財(cái)務(wù)核算情況等。二是重視調(diào)整企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)集權(quán)調(diào)整與分權(quán)自主調(diào)整相結(jié)合。1.集權(quán)調(diào)整。集權(quán)調(diào)整一般由企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)或者受最高權(quán)益機(jī)構(gòu)委托成立的核算委員會(huì)進(jìn)行，主要針對(duì)一些對(duì)成本核算有重大影響的項(xiàng)目，譬如涉及戰(zhàn)略目標(biāo)的項(xiàng)目或者調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目等，行使審核和批準(zhǔn)的權(quán)利。所謂對(duì)成本核算具有重大影響的項(xiàng)目，指的是核算單位無(wú)權(quán)作出調(diào)整核算決定的核算，這類(lèi)核算都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入重大核算調(diào)整程序。2.分權(quán)自主調(diào)整。分權(quán)自主調(diào)整，指的是企業(yè)各部門(mén)對(duì)本部門(mén)進(jìn)行的核算調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)通常為一般事項(xiàng)。自我調(diào)整，主要是指各部門(mén)分別按期對(duì)本部門(mén)的成本進(jìn)行核算，并對(duì)核算的實(shí)際情況進(jìn)行掌控分析，尤其是對(duì)一些不利于核算進(jìn)行的活動(dòng)進(jìn)行分析，并進(jìn)行自我調(diào)整，充分發(fā)揮本責(zé)任單位的積極性和主動(dòng)性，以期提高核算的精準(zhǔn)性和科學(xué)性。三是選擇科學(xué)的方法進(jìn)行成本核算。長(zhǎng)期以來(lái)，品種核算法和分步核算法一直都是會(huì)計(jì)界的鐘愛(ài)核算法，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界，分批核算法都得不到相應(yīng)的重視。但是，經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)方式和規(guī)模發(fā)生了巨大的改變，定制型產(chǎn)品的生產(chǎn)以及非標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)，逐漸成為核心，單件小批的生產(chǎn)已越來(lái)越占據(jù)豐導(dǎo)地位，這就意味著分批核算法較之品種法和分步法更加符合當(dāng)代企業(yè)成本核算的需求

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的成本核算工作，不僅關(guān)系著企業(yè)自身的利益，牽涉整個(gè)國(guó)家整體的利益，而且還關(guān)系著集體利益和個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)。如何提高企業(yè)的成本核算效率，提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量是值得企業(yè)管理人員應(yīng)該著重關(guān)注的。因此，作為國(guó)有企業(yè)的員工，要樹(shù)立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饕庾R(shí)，嚴(yán)于律己，將國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展奉為己任，提升自身的工作水平和能力，為我國(guó)和諧社會(huì)添磚加瓦。

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（作者單位：淮安宏能集團(tuán)有限公司）endprint