關(guān)于國企內(nèi)部控制問題的探討

任靜

摘 要：鑒于我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有主導(dǎo)地位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入和國際貿(mào)易的發(fā)展，國有企業(yè)在發(fā)展中由于受到傳統(tǒng)的落后機(jī)制的影響，存在經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。所以，國有企業(yè)為了發(fā)揮在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用，必須要完善內(nèi)部控制制度，做好風(fēng)險(xiǎn)的控制和成本的控制。本文重點(diǎn)分析了國企在內(nèi)控方面存在的問題，然后針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的對(duì)策，以此為國企的改革提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)控控制；問題；完善措施

一、前言

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)就是國有經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)中起到主導(dǎo)作用。國企是國有經(jīng)濟(jì)的重要主體，為了更好的發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，就需要實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。但是現(xiàn)實(shí)中，國有企業(yè)在發(fā)展中存在很多的問題，集中體現(xiàn)在沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，行政體制僵化，程序繁瑣，加上傳統(tǒng)體制的影響，國有企業(yè)普遍不重視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制和成本的控制，對(duì)財(cái)務(wù)信息缺乏有效地監(jiān)督，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息作假，徇私舞弊的行為。這些問題導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不高，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，才能規(guī)避上述問題，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，而現(xiàn)代企業(yè)制度的核心就是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離。國企在內(nèi)控方面存在問題的根本原因就是產(chǎn)權(quán)界定的不明晰，產(chǎn)權(quán)不明晰就導(dǎo)致國企的管理還是傳統(tǒng)的家長(zhǎng)制，企業(yè)的管理層就是大家長(zhǎng)，不是企業(yè)制度中的企業(yè)管理層，管理模式就是僵化的行政體制，程序僵化，管理水平不高，這給內(nèi)控制度的建立和實(shí)施帶來了很大的障礙。

1.從企業(yè)內(nèi)部角度分析

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

國企盡管進(jìn)行現(xiàn)代股份制改革，但是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未真正分離，企業(yè)的管理者仍然是政府類官員，而不是專業(yè)的職業(yè)管理人。所以企業(yè)的管理機(jī)制仍舊是國家管理，國家控制，行政管理氣味濃厚，企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等仍舊是由黨委書記擔(dān)任，有些甚至監(jiān)事會(huì)也是書記兼任，這樣的治理機(jī)構(gòu)并沒有實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)體制向現(xiàn)代體制的轉(zhuǎn)變，不利于內(nèi)控制度的實(shí)施。

（2）激勵(lì)機(jī)制不合理

隨著國企改革的深入，部分國企已經(jīng)開始引入職業(yè)管理人，希望通過職業(yè)管理人提升企業(yè)的管理水平。但是管理層的利潤出發(fā)點(diǎn)和所有者的利益出發(fā)點(diǎn)不同，這個(gè)時(shí)候就要建立一定的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)管理層能盡心盡力為股東的利益將公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)提升上去。但是，目前很多國企的激勵(lì)機(jī)制很不完善，常常是根據(jù)政府制定的標(biāo)準(zhǔn)制定激勵(lì)措施，這類標(biāo)準(zhǔn)常常是靜態(tài)的而不是動(dòng)態(tài)的，管理層績(jī)效很好的情況下也得不到嘉獎(jiǎng)，導(dǎo)致管理層的積極性受到打擊，激勵(lì)效果不理想，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)有待提高

就目前而言，國有企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施還需要領(lǐng)導(dǎo)層推動(dòng)。所以，領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)就直接影響企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的效果。但是，目前很多國企的領(lǐng)導(dǎo)層都是采用行政任命的方式，這些領(lǐng)導(dǎo)者很少出身于職業(yè)經(jīng)理人，并沒有現(xiàn)代企業(yè)治理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。很多領(lǐng)導(dǎo)者不了解內(nèi)部控制，不了解內(nèi)部控制的重要性，甚至認(rèn)為內(nèi)控控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是行政條文和制度手冊(cè)，這些認(rèn)識(shí)都是片面的。所以，領(lǐng)導(dǎo)著的素質(zhì)很大程度上會(huì)影響到內(nèi)控的實(shí)施效果，素質(zhì)不高的領(lǐng)導(dǎo)者就不能滿足推行內(nèi)控制度建設(shè)的需要。

（4）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)差

當(dāng)下隨著國企改革的深入，國企已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的市場(chǎng)主體，但是很多國企仍舊依賴政府的支持，仍舊不能從傳統(tǒng)的觀念中轉(zhuǎn)變過來，仍舊認(rèn)為國企是不會(huì)破產(chǎn)的，認(rèn)為國家會(huì)為國企的行為兜底，沒有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在日常經(jīng)營中，常常沒有風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)，投資和經(jīng)營決策缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)常常做出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)決策，造成企業(yè)的成本上升和風(fēng)險(xiǎn)的難以把控。

（5）內(nèi)部監(jiān)督作用薄弱

內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮是內(nèi)控制度實(shí)施的重要保證。而內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體主要是內(nèi)部審計(jì)，但是當(dāng)前很多國企的內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一是缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員，二是審計(jì)結(jié)論沒有和考核掛鉤，內(nèi)審浮于形式，三是審計(jì)整改不到位，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

2.從企業(yè)的外部角度進(jìn)行分析

這里提到的外部環(huán)境，主要是指國有企業(yè)的中小投資者，當(dāng)前市場(chǎng)來看，大部分中小股東沒有認(rèn)真行使其監(jiān)督的權(quán)力，主要原因在于當(dāng)前很多中小投資者對(duì)國企存在盲目信任的現(xiàn)象，認(rèn)為國企有國家保證，國企管理更為規(guī)范，不會(huì)出現(xiàn)利益輸送的問題，不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)的現(xiàn)象，所以也就缺乏對(duì)國企的監(jiān)督，這也導(dǎo)致國企的管理層更為不重視內(nèi)控制度。不久之前中石油系統(tǒng)發(fā)生內(nèi)部的公司高層紛紛落網(wǎng)事件，就反映了國有企業(yè)內(nèi)部的利益輸送問題，由于中小股東對(duì)國企盲目信任，不認(rèn)真行使其監(jiān)督的權(quán)力，一些國企管理層通過不合理投資和利益輸送損害中小股東利益。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的措施

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國企改革的不斷深化，國有企業(yè)想要獲得更好的發(fā)展機(jī)遇，更好的進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)上爭(zhēng)取立身之地，就必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在的問題，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，采取相應(yīng)的措施完善內(nèi)部控制制度，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

1.推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革、完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心就是產(chǎn)權(quán)制度，唯有建立產(chǎn)權(quán)明細(xì)的企業(yè)制度才能讓企業(yè)真正從行政體制中轉(zhuǎn)變過來，變成獨(dú)立經(jīng)營的主體，這樣才會(huì)重視企業(yè)的成本控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而才能意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。所以企業(yè)要深入推進(jìn)產(chǎn)權(quán)國企產(chǎn)權(quán)制度改革，引入職業(yè)管理人，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，健全公司治理結(jié)構(gòu)，讓董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)都能夠有效地發(fā)揮職能，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造環(huán)境。

2.提高管理者素質(zhì)

前面提到，領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。所以，要提升管理的素質(zhì)，優(yōu)化經(jīng)營理念。要重視管理層的選撥和培養(yǎng)，要盡量從職業(yè)管理人中選拔管理者，后期要重視對(duì)管理層進(jìn)行以現(xiàn)代企業(yè)制度為核心內(nèi)容的培訓(xùn)，要讓管理者認(rèn)識(shí)到什么是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的必要性和重要意義，要借此不斷提升管理者的管理素質(zhì)，幫助企業(yè)樹立健康發(fā)展的理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。endprint

3.建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)國企而言，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。就目前國企現(xiàn)狀而言，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制需要分兩步：首先，要對(duì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和項(xiàng)目投資建立一般的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如以財(cái)務(wù)指標(biāo)等建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)評(píng)估單項(xiàng)業(yè)務(wù)或單項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)和未來收益；其次要逐步建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是全面的、全流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估伴隨單項(xiàng)業(yè)務(wù)的從始到終，各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)橫向和縱向兩個(gè)維度的評(píng)估。

4.構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)建立內(nèi)控制度后，判斷其是否健全、有效、合理，必須構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)是密不可分的有機(jī)體，沒有評(píng)價(jià)體系就不知道內(nèi)控制度是否合理，有效，所以要通過內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)。

5.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督作用

由于審計(jì)缺乏專業(yè)的人員配置和科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，加上當(dāng)前審計(jì)整改也不到位，導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)論不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的監(jiān)督作用需要進(jìn)一步加強(qiáng)。所以，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)權(quán)，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，要建立健全內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)和流程，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)督行為提供細(xì)則指引。

四、結(jié)束語

總之，國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用十分重要，為了推動(dòng)其更好的發(fā)展，必須根據(jù)需要建立健全內(nèi)部控制體制。在內(nèi)部控制完善的過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的情況，找到其中存在的問題。由于國有企業(yè)受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制影響較深，存在的問題很多、很棘手，完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制需要很長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就，但是建立健全內(nèi)部控制制度都是國企未來改革發(fā)展的必經(jīng)之路。只有國有企業(yè)徹底發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制中存在的問題和不足，并對(duì)癥下藥解決，才有可能抓住改革的機(jī)遇，提升經(jīng)營效益，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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