人民銀行內(nèi)審價(jià)值提升路徑探析

朱江

【摘要】本文回顧了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)審增值的概念定義，分析了央行內(nèi)審價(jià)值提升的復(fù)雜性和提升目標(biāo)。在綜述了央行內(nèi)審價(jià)值提升相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以?xún)r(jià)值鏈理論為依托，探析了央行內(nèi)審價(jià)值提升的橫向和縱向路徑。最后，提出了央行內(nèi)審價(jià)值提升的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】央行 內(nèi)審價(jià)值 增值 價(jià)值鏈 路徑

一、引言

2009年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)重新明確了內(nèi)部審計(jì)的定義，引入了“增加價(jià)值”的概念，指出內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是幫助完成組織目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。該概念鮮明地突出了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值增值主張，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和時(shí)代特征。

中國(guó)人民銀行作為“政府的銀行”、“發(fā)行的銀行”和“銀行的銀行”，其主要職責(zé)為制定和執(zhí)行貨幣政策、防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)金融穩(wěn)定等十四項(xiàng)，不僅要承擔(dān)中央銀行的社會(huì)公共責(zé)任，還要滿(mǎn)足金融消費(fèi)者和金融機(jī)構(gòu)日益增長(zhǎng)的金融需求。由于其兼有上述公共和經(jīng)濟(jì)屬性，其獨(dú)特性決定了央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值過(guò)程較為復(fù)雜。根據(jù)價(jià)值鏈理論及公共行政價(jià)值理論，央行內(nèi)部審計(jì)并非直接實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值，而是以發(fā)揮職能作用為途徑，對(duì)整個(gè)央行價(jià)值鏈起輔助作用。即以確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)為主要活動(dòng)內(nèi)容，一方面促進(jìn)央行行政效率提高、管理成本降低、社會(huì)地位提升；另一方面，促進(jìn)央行履行貨幣政策制定傳導(dǎo)、防范風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)金融穩(wěn)定職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)央行經(jīng)濟(jì)價(jià)值和公共價(jià)值的統(tǒng)一。

二、文獻(xiàn)綜述

袁文英和王紅莉（2011）[1]以人民銀行內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值為切入點(diǎn)，探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的途徑：評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)部管理的規(guī)范性、改善業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性、提高職責(zé)履行的效能，并指出內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值需要從觀念、地位、環(huán)境、人員、技術(shù)等五個(gè)方面予以保障。程福壘（2013）[2]從我國(guó)央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵入手，分析了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的必要性和可行性，并結(jié)合當(dāng)前的難點(diǎn)和問(wèn)題，提出了對(duì)策建議。王敏等（2013）[3]先對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值內(nèi)涵做了介紹，然后運(yùn)用SWOT戰(zhàn)略分析法，對(duì)基層央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值現(xiàn)狀及內(nèi)外部影響因素做了全面的梳理分析，并嘗試開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑選擇的對(duì)策研究。王凱?。?013）[4]首先闡述了近年來(lái)內(nèi)審職責(zé)的延伸和發(fā)展變化，進(jìn)而論述了重新定位內(nèi)審職責(zé)的必要性，提出如何明確內(nèi)審職責(zé)定位，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)，更好地為央行治理服務(wù)的相關(guān)建議。馮雪（2013）[5]使用平衡計(jì)分卡的方法對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)價(jià)值評(píng)估進(jìn)行了思考和有益的探索。劉燕（2014）[6]首先以人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵為切入點(diǎn)，進(jìn)而探討了內(nèi)審價(jià)值增值的方式選擇，提出了值得思考和關(guān)注的問(wèn)題。人民銀行?？谥行闹姓n題組（2014）[7]從IIA新定義和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析入手，闡釋了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值定位的理念以及其理論基礎(chǔ)，并結(jié)合價(jià)值鏈理論和價(jià)值增值審計(jì)的初步實(shí)踐，探討了央行內(nèi)部審計(jì)增值亟待解決的問(wèn)題，提出人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)路徑和建議。張孟君等（2014）[8]以國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)定義的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值概念入手，結(jié)合基層央行三年內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐，分析了當(dāng)前基層央行內(nèi)審價(jià)值增值的價(jià)值所在及難點(diǎn)，提出了將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于內(nèi)審工作的始終、審計(jì)關(guān)口前移及實(shí)現(xiàn)基層央行內(nèi)審價(jià)值增值的六個(gè)途徑。

上述關(guān)于央行內(nèi)審價(jià)值提升的相關(guān)的研究，主要集中在央行內(nèi)審價(jià)值提升的必要性和可行性，以及存在的問(wèn)題和困難，提出相關(guān)政策建議。對(duì)于央行內(nèi)審價(jià)值提升的路徑和途徑雖然也有涉及，但沒(méi)有以?xún)r(jià)值鏈等理論進(jìn)行系統(tǒng)推導(dǎo)。本文嘗試以?xún)r(jià)值鏈理論為依托，推導(dǎo)央行內(nèi)審價(jià)值提升的路徑，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

三、人民銀行內(nèi)審價(jià)值提升路徑分析

（一）橫向內(nèi)審價(jià)值提升路徑

所謂橫向內(nèi)審價(jià)值提升路徑是以本級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)活動(dòng)作為出發(fā)點(diǎn)，研究本級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)的職能活動(dòng)提升本級(jí)人民銀行價(jià)值的路徑。

1.確認(rèn)活動(dòng)價(jià)值提升路徑。

（1）開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)開(kāi)展確認(rèn)活動(dòng)，也就是開(kāi)展各類(lèi)審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)存在的問(wèn)題，推動(dòng)問(wèn)題整改，促進(jìn)其規(guī)范履職。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)問(wèn)題整改情況以及風(fēng)險(xiǎn)防范考慮，適時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，確保發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改到位。（2）實(shí)現(xiàn)信息共享，“大監(jiān)督”促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)。建立審計(jì)信息溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與其他監(jiān)督部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)信息交流常態(tài)化。提供審計(jì)線索，溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分析問(wèn)題形成原因和有效整改措施，共同推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改到位。建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，分享審計(jì)依據(jù)庫(kù)、審計(jì)案例庫(kù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)等資源，實(shí)現(xiàn)“大監(jiān)督”格局，共同促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)，履職高效。（3）充分運(yùn)用內(nèi)審成果，服務(wù)管理決策。及時(shí)向人事部門(mén)提供審計(jì)信息，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)屢查屢犯以及不認(rèn)真整改，輕視制度、敷衍塞責(zé)的情況，進(jìn)行責(zé)任追究；向人事部門(mén)提供上述問(wèn)題涉及的相關(guān)責(zé)任人名單和違規(guī)情節(jié)，建議作為單位績(jī)效考核和干部任用的參考。

2.咨詢(xún)活動(dòng)價(jià)值提升路徑

（1）適時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展前，向被審計(jì)對(duì)象發(fā)送近年來(lái)審計(jì)署、上級(jí)行和同級(jí)監(jiān)督審計(jì)相關(guān)單位、部門(mén)和主要業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題清單，提示存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。督促其認(rèn)真對(duì)照清單開(kāi)展自查，時(shí)刻繃緊神經(jīng)防范風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)實(shí)時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)送《風(fēng)險(xiǎn)提示函》等風(fēng)險(xiǎn)提示文件，向被審計(jì)對(duì)象提示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，督促“立查立改”，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)隱患。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“懸劍效應(yīng)”，充分利用信息共享平臺(tái)，定期更新審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)、典型案例等內(nèi)容，聯(lián)合其他監(jiān)督部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)共同提示風(fēng)險(xiǎn)，督促業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。（2）“數(shù)據(jù)分析”服務(wù)管理決策。充分利用“上下左右”信息資源形成“大數(shù)據(jù)”，對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、問(wèn)題性質(zhì)、嚴(yán)重程度等角度進(jìn)行綜合分析，歸納全局性、趨勢(shì)性的問(wèn)題向管理層匯報(bào)，提高審計(jì)建議的前瞻性，服務(wù)全行治理。具體流程見(jiàn)圖1。endprint