經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序、原則及責(zé)任分析

陸海英

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判定對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有著非常重要的意義，故而，本篇文章首先對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定原則進(jìn)行了論述，進(jìn)而對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷方法進(jìn)行了探究，以期能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)審計的相關(guān)工作人員的工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；原則；責(zé)任

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0258-01

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一般是對國家機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位中的主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的一種審計行動，通常包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計兩種。國有企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人既是公共財產(chǎn)的保管者，也是企事業(yè)單位的資產(chǎn)的經(jīng)營者。因此，審計項目小組要從審計監(jiān)督的角度出發(fā)，通過審計的方法理論的運(yùn)用，對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行科學(xué)合理的分析，以加強(qiáng)對國家機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任監(jiān)督，從而確保其能夠遵守法律法規(guī)、履行自身的工作職責(zé)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的原則

1.權(quán)責(zé)一致原則

所謂的權(quán)責(zé)一致指的是國有機(jī)關(guān)及國企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人所擁有的權(quán)利與其所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)保持對等，既需要防止其出現(xiàn)有權(quán)無責(zé)的情況，也需要避免其出現(xiàn)有責(zé)無權(quán)的情況，這樣才可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的缺失和越位現(xiàn)象不會發(fā)生。而對于權(quán)責(zé)一致，通常情況下需要我們通過以下兩個方面對其加深認(rèn)知：

（1）職責(zé)范圍。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人無需對其權(quán)限范圍外的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行負(fù)責(zé)。

（2）任職時間。由于經(jīng)濟(jì)活動并不是短暫的，其具有著連續(xù)性，故而在經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行中，會出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)換屆的情況。故而我們必須對經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)任責(zé)任以及前任責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的劃分。而對于相關(guān)管理層而言，其僅需要承擔(dān)自己在任職時間內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任即可，而對其任期以外的經(jīng)濟(jì)活動所出現(xiàn)的問題則無需承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.證據(jù)確定原則

對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計的過程中，審計證據(jù)的重要性主要體現(xiàn)在兩個方面，其分別是：其一，根據(jù)審計證據(jù)可以對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)所需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，其二是能夠通過審計證據(jù)來對明確審計事項與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系。在審計人員進(jìn)行證據(jù)的收集時，在確保工作認(rèn)真、負(fù)責(zé)、客觀的前提下，還需要確保所收集到的證據(jù)與經(jīng)濟(jì)活動中的某些事件有著一定的因果關(guān)系，進(jìn)而確保證據(jù)的充分性以及完整性，否則所取得的證據(jù)將會由于缺乏必要的因果關(guān)系而不能作為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的依據(jù)。而除了追究相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，在對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政成果進(jìn)行判定時，也要嚴(yán)格依據(jù)證據(jù)確定原則進(jìn)行，做到對沒有確切證據(jù)的相關(guān)成果不評論或者保留意見，進(jìn)而確保評價體系的科學(xué)性、合理性。

3.重要性原則

在審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作中，要堅持重要性原則，其中最重要的是審計人員如何科學(xué)合理的對時間的重要性水平進(jìn)行判斷，其中即包含有對會計報表層次的重要性判斷，也包含有對責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)重要性進(jìn)行依次的排序。但是在審計人員進(jìn)行相關(guān)工作時，由于并沒有一個嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)對其工作進(jìn)行支撐，同時經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層與經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間關(guān)系涉及因素太多，判斷較為復(fù)雜，進(jìn)而就會導(dǎo)致對相關(guān)事件的重要性進(jìn)行判斷時，審計人員很難站在客觀的角度去判斷問題，進(jìn)而使得責(zé)任界定的結(jié)果在公正性以及客觀性方面有所欠缺。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，其重要包含有三種責(zé)任，即：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。而在審計人員對領(lǐng)導(dǎo)層所需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行判斷，一般情況下會遵循兩個原則：排他性原則以及順序性原則。其中排他性原則指的是，在對領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行判斷中，僅可以判定其承擔(dān)三種經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的一種。而順序性原則則是指三種經(jīng)濟(jì)責(zé)任對一個經(jīng)濟(jì)活動所承擔(dān)的責(zé)任有著依次遞減的關(guān)系。故而審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行判定時，可以采用排除法進(jìn)行，先對其是否需要承擔(dān)直接責(zé)任進(jìn)行判斷，一旦排除其承擔(dān)直接責(zé)任的可能，則就開始進(jìn)行其是否需要承擔(dān)主管責(zé)任的判斷，而若以上兩種責(zé)任均都無需承擔(dān)，則在判斷其是夠需要承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

當(dāng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)問題的時候，審計人員若想要對其所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行有效的界定，就需要對其出問題的活動的全部過程進(jìn)行調(diào)查了解，進(jìn)而明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員在此活動開展過程中所簽署的資料、做出的大小決策對經(jīng)濟(jì)活動的影響，進(jìn)而判斷出其應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任亦或是主管責(zé)任或者是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)問題，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員需要對所涉及的事件進(jìn)行負(fù)責(zé)時，其所付責(zé)任的性質(zhì)主要有兩種。其一是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)活動中有違反相關(guān)法律法規(guī)的行為。對領(lǐng)導(dǎo)層所需承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行判定時，首先需要獲得充分的審計證據(jù)，進(jìn)而判斷出領(lǐng)導(dǎo)層對經(jīng)濟(jì)活動問題所產(chǎn)生的影響，若是此問題是由于領(lǐng)導(dǎo)層的行為或者是指使他人進(jìn)而產(chǎn)生的，則應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)層的直接責(zé)任；而若此問題是由于領(lǐng)導(dǎo)層未盡到所應(yīng)盡的監(jiān)督職責(zé)，致使員工因職責(zé)分工或者執(zhí)行而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)問題，則應(yīng)該追究相關(guān)管理層的主管責(zé)任，而除以上兩種之外，則為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。其二是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的行為對國家利益造成不利影響的行為。判斷經(jīng)濟(jì)問題的性質(zhì)是否屬于此類，則應(yīng)該先對管理層的職責(zé)有一個清晰的認(rèn)知，如果此經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任范圍內(nèi)，而其中在決策階段，領(lǐng)導(dǎo)層未按照規(guī)定進(jìn)行民眾決策，則可以判定應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)層的直接責(zé)任。而如果此經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)并不在領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)范圍內(nèi)，但是也產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果，造成了較大的損失，則應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)層的主管責(zé)任，除此之外，則均為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

三、結(jié)語

審計人員要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)審計結(jié)論的質(zhì)量控制，要以客觀事實(shí)為依據(jù)，以相關(guān)法律法規(guī)為衡量的唯一保準(zhǔn)，以客觀公正的立場對被審計對象做出科學(xué)的定性和評價。要避免主觀情緒的影響進(jìn)行謹(jǐn)慎的評價，杜絕對審計項目未涉及的部分及事實(shí)不清的事項進(jìn)行評價，以確保審計工作的順利進(jìn)行。