關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討

南木則

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的政府審計(jì)制度安排，從上世紀(jì)80年代改革開放以來(lái)，它的形式內(nèi)容發(fā)生了深刻的變化。它主要是指近年來(lái)我國(guó)為明確國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理責(zé)任而開展的審計(jì)活動(dòng)。本文從實(shí)際出發(fā)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的原因以及帶來(lái)的一些危害，然后針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)問題，提出了一些防范措施和解決辦法，包括做好審前調(diào)查，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，合理確定審計(jì)重點(diǎn)等，從而達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范實(shí)施的目的。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0218-01

自習(xí)近平同志2013年出任中國(guó)國(guó)家主席以來(lái)，他一直說我們黨的大部分人士一直都是非常好，公正的。但是，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，中國(guó)的腐敗問題非常嚴(yán)重。許多人正在剝削著人民，人民對(duì)此非常不滿。黨的作風(fēng)建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。近年來(lái)，反腐敗問題一直是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。所以審計(jì)是打擊腐敗的一種重要的手段。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指由于被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)信息可能是虛假的，不真實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)舞弊，審計(jì)完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了一些偏離實(shí)際的審計(jì)意見。這其中最大的原因是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料以及被審計(jì)單位自己提供的工作報(bào)告沒有正確反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的財(cái)務(wù)收支情況。被審計(jì)單位內(nèi)控的不完善，業(yè)務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)方案的不合理等因素也可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

（一）復(fù)雜性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果具有很多的不確定性，審計(jì)人員很可能受到被審計(jì)人員的影響，如被審計(jì)人員的工作時(shí)長(zhǎng)，職位的高低，權(quán)力的大小，這些都可能對(duì)審計(jì)人員的判斷作出影響。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及到的范圍比較廣，涉及到的審計(jì)資料復(fù)雜，從而導(dǎo)致審計(jì)工作的復(fù)雜，而且具有很多不同的審計(jì)結(jié)果。

（二）危害性

如果審計(jì)人員因?yàn)閷徲?jì)資料的不正確或者不完整，審計(jì)人員從而發(fā)布了不適當(dāng)不正確的審計(jì)意見，沒有第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的存在舞弊、貪污、甚至是重大違法違規(guī)事件，這可能會(huì)給社會(huì)和人民造成巨大的危害。

（三）可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免，但是，風(fēng)險(xiǎn)是可控的，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員必須要準(zhǔn)確地把握、清楚地了解審計(jì)環(huán)境，了解那些可以造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和規(guī)律等。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)信息可能是虛假的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)。審計(jì)完成后，可能會(huì)出具一些實(shí)際上不正確的審計(jì)意見。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是，根據(jù)一般情況，特別是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位提供的財(cái)務(wù)資料，可能存在錯(cuò)誤，審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)意見發(fā)生偏差或者是不正確。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人手，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果來(lái)區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)人員的評(píng)價(jià)，為單位組織人員、考核干部提供一定的參考依據(jù)。

（三）審計(jì)成本的制約

隨著社會(huì)的發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)的需求不斷增大，但審計(jì)人員數(shù)量的問題和資金增長(zhǎng)緩慢的問題制約著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

（四）審計(jì)人員意識(shí)薄弱、知識(shí)水平有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍領(lǐng)域很廣的審計(jì)，主要是包括審計(jì)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，當(dāng)然也涉及法律、宏觀經(jīng)濟(jì)和評(píng)價(jià)等多方面的知識(shí)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于沒有法律和具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)和界定更加困難。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）注重內(nèi)部控制制度的評(píng)審

內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)也是當(dāng)前審計(jì)工作的重要組成部分，同時(shí)也是防范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)考察部分之一?？紤]在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、賬戶審計(jì)和制度審計(jì)模式中引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）做好審前調(diào)查

審前調(diào)查的目的是確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中應(yīng)該把握的重點(diǎn)，并合理預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，審計(jì)項(xiàng)目必須組織進(jìn)行審前調(diào)查。

（三）合理確定審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)模式和企業(yè)的管理特點(diǎn)要對(duì)審計(jì)工作有所側(cè)重。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)整合審計(jì)單位的主要力量，加大對(duì)審計(jì)對(duì)象、被審計(jì)單位的審計(jì)力度，以確保整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（四）把握審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也可以說是審計(jì)報(bào)告的“亮點(diǎn)”。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循以下原則：要將它表現(xiàn)為一種簡(jiǎn)潔易懂的文字；它主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)不應(yīng)該是詳盡的；它必須是客觀公正的評(píng)價(jià)；它必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序完善這一問題的最有效的方法就是改變審計(jì)方式，選用比較科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是審計(jì)人員可以通過審計(jì)與同周邊人民群眾調(diào)查相結(jié)合、領(lǐng)導(dǎo)自查自報(bào)任職報(bào)告同審計(jì)人員審計(jì)相結(jié)合，做到避免或者降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是充分利用財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果。責(zé)任人是否誠(chéng)實(shí)通?？梢苑从吃谪?cái)務(wù)收支上。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，確保所有審計(jì)人員具備知識(shí)、專業(yè)技能，隨時(shí)不斷地提高自己的履行職責(zé)的能力。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為監(jiān)督管理和干部管理機(jī)制的重要組成部分，加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督，健全和完善了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是新時(shí)代我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效管理和嚴(yán)格監(jiān)督的重要措施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使我國(guó)的監(jiān)察系統(tǒng)更加完善，監(jiān)管手段更加地強(qiáng)力有效。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以監(jiān)督和促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是對(duì)黨進(jìn)行嚴(yán)格管理和進(jìn)行反腐運(yùn)動(dòng)的強(qiáng)有力的措施，對(duì)提高中國(guó)政府執(zhí)政能力和執(zhí)法水平具有重要意義。