行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的誤區(qū)反思

李良梅

摘要：在當(dāng)前，我國家財政部門在2012年的11月份正式頒布以及實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這是我國家有關(guān)財政部門在歷史上第一次對于國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制的概念進(jìn)行定義，與此同時，還在內(nèi)部規(guī)范當(dāng)中，詳細(xì)的敘述了一整套比較完善的國家行政事業(yè)單位實現(xiàn)自身內(nèi)部控制的實施管理辦法，并且也制定了細(xì)則。但是，國家在推行這項管理規(guī)范時，是存在很大的空洞化以及形式化主義摻雜在其中。因此，在這篇文章當(dāng)中，我們主要針對于政府推行的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行分析以及研究，在一定程度上有利于該規(guī)范的下一步實施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；形式主義；空洞化

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0122-01

在近幾年以來，伴隨著時間的發(fā)展以及社會制度的不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，成為一個比較熱門的話題，尤其是在2001年世通以及安然等等，一些國際性的大公司被曝財務(wù)丑聞之后，在一些歐洲國家，也逐漸的推出法律草案，以此來約束一些大型上市公司的財務(wù)狀況。同時，在我們國家進(jìn)行頒布并且實施了《企業(yè)內(nèi)部的控制基本規(guī)范》以及類似的指引。除此以外，國家有關(guān)的財政部門，也對于我國的機關(guān)事業(yè)單位頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。此類規(guī)范得到了一定的推行。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度時遇到的問題

我國和西方的發(fā)達(dá)國家一樣，也是把內(nèi)部控制制度從企業(yè)逐漸的推廣到政府部門。在當(dāng)前階段，伴隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等等》不同的政府文件的頒布，在企業(yè)的內(nèi)部使得我國的事業(yè)行政單位的內(nèi)部控制也被提上了政府日程。由于各個國家此類制度也是剛剛實行，所借鑒的經(jīng)驗并不太多，因此，在內(nèi)部控制制度的實行時，還存在有很多問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容

當(dāng)前，行政事業(yè)單位根據(jù)工作職能的不同，可以劃分成：行政單位，國家公益性單位、經(jīng)營性的事業(yè)類型單位。在第一類行政單位當(dāng)中，主要指的是單純的政府部門，例如，我們所熟知的黨政機關(guān)以及公檢法等類似的職能機關(guān)部門。第二類國家性質(zhì)的公益類部門，其工作的范圍比較的廣泛，所涉及的面較多，例如經(jīng)常接觸的教育以及社會醫(yī)療等。第三類，即經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，依據(jù)當(dāng)前我們國家改革的事業(yè)單位進(jìn)行布局，所以在進(jìn)行具體布局時，一般是企業(yè)的性質(zhì)來進(jìn)行控制制度的。

三、在我們國家對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)定位

在當(dāng)前階段，政府在推行內(nèi)部控制管理制度以后，其管理的目標(biāo)與企業(yè)上市存在有很大不同的，對于企業(yè)而言，推行此類的內(nèi)部財務(wù)管理制度，其最終的目的是追求經(jīng)濟利益以及自身目標(biāo)值的最大化，而作為國家性質(zhì)的行政事業(yè)單位來說，政府部門的目標(biāo)是追求社會公共服務(wù)利益的最大化，因此，在一定程度上，我們不可以按照企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范來要求政府。根據(jù)西方國家比較成功的內(nèi)部控制管理措施來講，西方主張的是，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)確定為：控制制度使得企業(yè)的財務(wù)報告數(shù)據(jù)真實，企業(yè)的自身經(jīng)營管理合乎國家法律，與此同時，其自身還特別的強調(diào)工作的效率以及企業(yè)的可靠。對于國家行政單位來說，其政府機構(gòu)的目標(biāo)確定為：確保政府具體運行工作的正常，與此同時，還需要不斷的提高效率，在行政事業(yè)單位所提供的相關(guān)政府財務(wù)報告時，要確保財務(wù)報告的合法性。

四、在行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的幾大誤區(qū)

在當(dāng)前階段，針對于我們國家的行政事業(yè)單位中，建立其自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，我們追究其根源，都是源于外國的制度影響，從而使得我國的內(nèi)部控制制度進(jìn)入了一定的誤區(qū)。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度上，存在的誤區(qū)主要包含以下幾個方面：

1.僅僅注重制度的形式化，忽視了實際的應(yīng)用，過分的強調(diào)國際化相同趨勢

在國際上進(jìn)行政府行政單位的內(nèi)部控制制度研究時，大多數(shù)的企業(yè)或者是政府的內(nèi)部控制制度都來源于國外的《內(nèi)部控制一整合框架》，在進(jìn)行模仿過程中，比較盲目的信任外國的自由主義理論，而脫離了我們國家的實際發(fā)展現(xiàn)狀。前者的理論提出，是建立在國外私有資本主義上的，而我們國家實行的是社會主義，在本質(zhì)上是有區(qū)別的。

2.內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容過于寬泛，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度流于表面的形式

在當(dāng)前階段，我們國家的財政部門在2012年所頒布以及實施的內(nèi)部管理制度，在內(nèi)部控制的含義以及管理的具體范圍方面，都比較的具體以及詳細(xì)。內(nèi)部控制管理制度，其根源《內(nèi)部控制一整合框架》，在這一部文獻(xiàn)當(dāng)中，首次提到了內(nèi)部控制管理的規(guī)范以及管理的效率，但是伴隨著時間的推移，其內(nèi)部控制也逐漸的放大。這個過于寬泛的內(nèi)部控制制度，不僅僅在我國的內(nèi)部理論管理上是誤區(qū)，也是在發(fā)展中被發(fā)現(xiàn)的。

五、國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度化進(jìn)程的相關(guān)建議

在2012年之后，我們國家的財政部門正式的頒布并且推行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我們在其中可以看出，我們國家相關(guān)的政府部門，是在2014年才正式實施國家財政部門所指定的這項規(guī)范的，由于在頒布時，在試運行階段，所以在一定程度上還可以改正，還有機會去避免此類錯誤的發(fā)生。所以，根據(jù)當(dāng)前的情況，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展提出以下建議。

1.對企業(yè)以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分

在當(dāng)前，政府所推行的內(nèi)部控制制度的試運行的期限之內(nèi)，我們的政府管理人員，如果要對于企業(yè)和政府事業(yè)單位。兩者不同的控制目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分，就需要在一定程度上了解兩者的特點，以及兩者本身的不同點以及相同點。作為企業(yè)來說，其內(nèi)部控制的目標(biāo)特別明確，即追求經(jīng)濟利益的最大化。然而作為政府性質(zhì)的事業(yè)單位的行政部門來講，其自身則是追求的公共利益最大化，政府竟購的職能就是為人民服務(wù)，不是盈利性質(zhì)的機構(gòu)，因此要對于企業(yè)以及政府的內(nèi)控目標(biāo)做科學(xué)化區(qū)分。

2.合理的使用內(nèi)部牽制機制服務(wù)于內(nèi)部控制

在政府的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，會存在內(nèi)部牽制機制的有關(guān)內(nèi)容。我們在規(guī)范當(dāng)中所提及的內(nèi)部牽制機制，在歷史的發(fā)展中，一直都是被學(xué)術(shù)界所進(jìn)行忽視的，然而，內(nèi)部牽制機制的一直都是內(nèi)部控制制度的核心機制。我們根據(jù)記載，其內(nèi)部牽制機制，具體的定義為：要求每一個人活著單獨的部門，不得單獨的掌控權(quán)利，所有的權(quán)利應(yīng)該需要交叉，從而實現(xiàn)相互監(jiān)督。

六、結(jié)語

綜上，本文結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析，從中發(fā)現(xiàn)了一些制約發(fā)展的因素。為形成準(zhǔn)確的內(nèi)控理念，提出一些對策，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作落實到位。