關(guān)于個(gè)人所得稅稅制和征管改革的思考

□劉 潔,郭耀峰

(山西金融職業(yè)學(xué)院,山西 太原 030008)

黨的十九大明確指出我國目前面臨的主要問題是不平衡不充分的發(fā)展與人民美好生活需求之間的矛盾,其中一個(gè)突出反應(yīng)就是分配差別有拉大的趨勢以及社會財(cái)富分配不是很均衡。調(diào)節(jié)收入差距最主要的方法就是政府借助稅收對社會財(cái)富進(jìn)行再分配。個(gè)人所得稅是我國現(xiàn)行稅收體系下唯一一個(gè)調(diào)整收入差距、促進(jìn)不同地區(qū)居民收入平衡的稅種,所以個(gè)人所得稅法能保障社會財(cái)富在居民個(gè)人收入中得以均衡分配。

一、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題

我國個(gè)人所得稅的增速非?？?在2017年達(dá)到11 966億元,增長速度達(dá)到約18.6 %。 但在目前我國開征的18個(gè)稅種中,個(gè)人所得稅的收入仍然低于消費(fèi)稅和增值稅這兩大間接稅。 這種個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅和增值稅比重不平衡的局面制約了經(jīng)濟(jì)增長的活力。目前,我國個(gè)人所得稅在稅制和征管上主要存在以下問題:

(一)以單個(gè)自然人作為課稅對象存在很大缺陷

我國的個(gè)人所得稅法對單個(gè)人進(jìn)行征稅,同時(shí)采用了一刀切的方式規(guī)定了個(gè)稅的免征額度,忽視了個(gè)人所得稅所應(yīng)充分考慮的贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年子女及首套住房按揭貸款利息等因素,這種課稅制度造成了不同家庭之間的納稅差異,導(dǎo)致事實(shí)上的不公平,是一種隱藏在表面公平下的本質(zhì)不公平。

(二)分類課稅喪失了稅負(fù)的公平性

我國個(gè)人所得稅法根據(jù)個(gè)人所得性質(zhì)的不同區(qū)分為11個(gè)種類,每個(gè)種類的計(jì)算扣除方法各不相同,事實(shí)上形成了11種類型的個(gè)稅。這種稅收征管模式使得個(gè)人納稅人因?yàn)橥仁杖氲男再|(zhì)不同而承擔(dān)差別很大的稅收負(fù)擔(dān),或者相同性質(zhì)的所得因?yàn)榇螖?shù)的差異而承受不同的稅收負(fù)擔(dān),出現(xiàn)收入高的稅負(fù)輕、收入低的稅負(fù)重的現(xiàn)象,難以體現(xiàn)稅收公平原則。另一方面,由于分類所得稅制模式下實(shí)行的是個(gè)稅源泉征收的方式,此種扣繳模式難以控制稅源僅對主要從“單位”獲得工資的中低收入者有效。

(三)稅收征管無法掌控涉稅的收入信息

目前個(gè)稅稅收來源監(jiān)控主要存在三個(gè)問題:第一,由于個(gè)人收入來源的多樣性以及經(jīng)濟(jì)活動中大量使用現(xiàn)金進(jìn)行交易,導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅源呈現(xiàn)出隱蔽分散的特點(diǎn),處于涉稅信息劣勢的征管機(jī)關(guān)沒有十分有效的監(jiān)控方法去充分掌控納稅人的納稅訊息,導(dǎo)致大量的個(gè)稅流失。第二,涉稅信息系統(tǒng)仍需完善。在個(gè)人所得稅的11個(gè)稅目中,由于工資和薪金收入的個(gè)稅實(shí)行單位扣繳,所以信息獲取較為徹底。同時(shí)還有一些個(gè)人所得由于缺乏代扣代繳環(huán)節(jié)不能夠充分地獲取相關(guān)信息。除此之外,在涉稅信息的采集方面由于征管機(jī)構(gòu)相互之間缺乏聯(lián)動管理導(dǎo)致信息無法充分整合;另一方面稅收征管部門與第三方的信息交換工作受制于部門利益,在索取其他部門信息時(shí)比較積極，而提供本部門的信息時(shí)卻消極懈怠,導(dǎo)致信息共享的效率并不高。第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人納稅人申報(bào)的資料缺乏動態(tài)跟蹤調(diào)查,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人納稅人基本資料是否準(zhǔn)確完整無法進(jìn)行核實(shí)。

二、對完善我國個(gè)人所得稅法的建議

個(gè)人所得稅在所有稅種當(dāng)中是比較復(fù)雜的,因此完善個(gè)人所得稅制度的過程比較艱辛,必須要適應(yīng)當(dāng)前的政策要求和征收管理?xiàng)l件,同時(shí)要完善自身的稅制設(shè)計(jì)。

(一)完善稅收結(jié)構(gòu),提高個(gè)人所得稅比重

目前,個(gè)人所得稅在我國稅收總額當(dāng)中所占的比例還不是很大,提升個(gè)人所得稅在稅收整體中的比例是一個(gè)緩慢而復(fù)雜的過程。我國在2016年五一將沒有征收增值稅的行業(yè)統(tǒng)一并入營業(yè)稅改增值稅的框架內(nèi),目的是為了實(shí)現(xiàn)從整體結(jié)構(gòu)上減少稅負(fù)的目標(biāo)。因?yàn)樵鲋刀愂菍υ鲋挡糠终鞫?而增值的多少,進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是關(guān)鍵所在,即納稅人購買商品和接受勞務(wù)時(shí),對方能否開出合法有效的增值稅抵扣發(fā)票。然而在現(xiàn)實(shí)中,一些具體業(yè)務(wù)購進(jìn)支出主要表現(xiàn)為個(gè)人勞務(wù)，導(dǎo)致增值稅無法抵扣。因此,如果對于增值稅的抵扣沒有一個(gè)科學(xué)合理的界定,只會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在營業(yè)稅改增值稅的改制完成后,一方面要降低增值稅的征收比率達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅整體比例的要求,同時(shí)還要優(yōu)化完善個(gè)人所得稅的征收模式、調(diào)整扣除額增加個(gè)稅的稅收額度。

(二)建立科學(xué)的個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)

基于個(gè)人所得稅在我國整體稅收中的核心地位,建立合理的個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)更能充分和有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的重要作用。

首先,將個(gè)人所得稅的收入內(nèi)涵進(jìn)一步細(xì)化,并將收入按性質(zhì)進(jìn)行劃分。目前我國個(gè)稅的征管范圍包括11項(xiàng),但隨著社會的發(fā)展,人們的收入呈現(xiàn)多樣化的趨勢,一些高收入人群的收入還有隱蔽化的趨勢,這11項(xiàng)并不能涵蓋居民的所有收入來源。對某些收入不征稅、漏征,不僅會導(dǎo)致稅額減少,而且還會喪失社會的公平。因此將相關(guān)所得盡可能納入征稅范圍,能夠更大程度發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入和合理分配社會財(cái)富的作用。[1]結(jié)合目前存在的個(gè)人所得稅征繳條件,可以考慮把個(gè)人所得稅的各項(xiàng)收入分為三類,將工資薪金所得、稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬這些以腦力、體力勞動獲得收入的劃為勞務(wù)性的所得;將個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等由財(cái)產(chǎn)的增值帶來的收入歸為財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的收入;將具有不確定性和偶然性所得等劃為其他收入。[2]

其次,在區(qū)分綜合與分類征收個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上,制定科學(xué)的免征額度標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)稅改革的核心。在厘清個(gè)人所得稅征繳范圍之后,實(shí)現(xiàn)綜合與分類相補(bǔ)充的個(gè)稅稅制的核心是明晰綜合計(jì)稅和分類計(jì)稅的內(nèi)容包括哪些。將勞務(wù)性質(zhì)的收入和財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的收入所得按綜合方式進(jìn)行計(jì)稅,其他收入主要是資本所得仍實(shí)行分類計(jì)征,已達(dá)到重點(diǎn)監(jiān)控的目的。[3]我們應(yīng)該設(shè)計(jì)一套區(qū)別對待、因人而異的免征額度標(biāo)準(zhǔn),把綜合計(jì)稅的免征額度分成三個(gè)部分,分別是成本費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特殊扣除。生計(jì)費(fèi)用扣除是指納稅人自己以及他所生活的家庭賴以生存的基本費(fèi)用,除此之外還包括納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等需要負(fù)擔(dān)的生活必要開支;成本扣除是為取得收入所必需的支出;特殊項(xiàng)目的扣除,是指納稅人涉及的醫(yī)療、教育等對納稅人生活有較大影響的支出項(xiàng)目。實(shí)行分類計(jì)稅的項(xiàng)目以資本性質(zhì)的所得為主,具體可以分成兩種情形:對幾乎不需要付出任何費(fèi)用就能取得的所得,比如股息、利息所得和偶然所得費(fèi)用扣除不需調(diào)整,仍按總額課稅;對于需要納稅人付出一定的成本或費(fèi)用才能取得的收入,如財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等,可以按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除。[4]

最后,設(shè)計(jì)科學(xué)合理的個(gè)稅稅率。增加國家的財(cái)政收入和降低納稅人的負(fù)擔(dān)是我們在設(shè)計(jì)合理的個(gè)稅稅率時(shí)需要考慮的最重要的兩個(gè)方面。最優(yōu)的合理的個(gè)稅稅率應(yīng)是滿足個(gè)人利益和國家稅收收入同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大化。應(yīng)在綜合與分類相補(bǔ)充的稅制模式下,一方面對需要綜合計(jì)稅的對象采用超額累計(jì)稅率,因?yàn)槔圻M(jìn)稅率可以兼顧不同群體收入差距和稅負(fù)的能力更能體現(xiàn)公平原則;另一方面可以將目前的七級降低成五級,同時(shí)將45 %的最高邊際稅率適當(dāng)降低,以此提高高收入群體的稅收遵從度,降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度。此外,還可以對綜合計(jì)稅的項(xiàng)目參照企業(yè)所得稅的征管方式進(jìn)行征繳,先預(yù)繳至年終多退少補(bǔ)。對于分類計(jì)稅的項(xiàng)目仍使用原有的稅率和征收模式。

(三)構(gòu)建綜合與分類相補(bǔ)充的個(gè)人所得稅征收模式

由于我國當(dāng)前的個(gè)稅征管體系不是很完善,居民整體納稅意識也不是很強(qiáng),因此,要實(shí)現(xiàn)個(gè)稅向綜合與分類相補(bǔ)充的稅收制度轉(zhuǎn)變,不僅僅是個(gè)稅制度本身優(yōu)化的問題,還必須有一系列配套制度作為保障,才能保障改革的穩(wěn)步進(jìn)行。

首先要加強(qiáng)對個(gè)人收入的監(jiān)管,有效防止稅收遺漏。以家庭作為納稅單位就需要對家庭成員和家庭的總收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算,這就需要相關(guān)的配套措施予以跟進(jìn)。 我國已經(jīng)從法律上明確了納稅人識別號制度的法律地位,建立納稅人識別號制度的核心是使個(gè)人的收入、支出、財(cái)產(chǎn)狀況都集結(jié)在稅號之下,使每個(gè)人的納稅信息與每個(gè)人的身份資料和財(cái)產(chǎn)信息實(shí)現(xiàn)信息共享,打通部門之間的信息壁壘,達(dá)到信息共享,從而有效控制納稅人的涉稅訊息,最終實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)征個(gè)稅,這也是實(shí)行綜合與分類征稅的前提。為達(dá)到對納稅人收入的監(jiān)控,可以將納稅人的身份資料作為納稅識別信息,實(shí)現(xiàn)身份證號、稅號和社會保險(xiǎn)號“三號合一”;[5]另一方面,推行個(gè)人收入非貨幣化結(jié)算制度,減少現(xiàn)金的使用,大力推廣使用銀行卡或支票,盡可能壓縮逃避繳納稅款的空間。

在綜合所得稅制的前提下,以家庭整體作為納稅申報(bào)人。以家庭為個(gè)稅征稅對象,其中最重要的原因就是個(gè)稅是一種綜合稅制。個(gè)稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)稅以家庭代替?zhèn)€人作為納稅單位創(chuàng)造了條件。以家庭作為納稅人申報(bào)個(gè)稅主要是根據(jù)納稅人家庭的總體收入、養(yǎng)老、教育和就業(yè)等具體情形來核定扣除數(shù)。按家庭為單位計(jì)征個(gè)稅和現(xiàn)行稅制相比較,一個(gè)最大好處便是,能夠通過充分考慮不同家庭收入和供養(yǎng)狀況來更加公平合理地計(jì)算稅負(fù),這樣可以最真切地體現(xiàn)一個(gè)家庭的收支狀況和納稅人的生計(jì)成本,因此更符合公平正義原則。

同時(shí),加快信用體系的完善推廣,增強(qiáng)義務(wù)人的納稅自覺性。稅務(wù)部門如發(fā)現(xiàn)納稅人有不如實(shí)申報(bào)或繳納個(gè)稅的行為,在對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰的同時(shí),將其納入社會信用系統(tǒng)。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅稅制的設(shè)置是其稅收征管的前提,而稅務(wù)征管的條件是稅制實(shí)施的保障,二者是促進(jìn)國家治理制度化的一個(gè)有益推動,是相互補(bǔ)充、彼此協(xié)同的關(guān)系。在對稅制完善的同時(shí),對征管的環(huán)境一并進(jìn)行改革,才能盡快地促進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅模式落地,最終完善我國個(gè)人所得的征收和管理。