財稅改革形勢下物流公司稅務(wù)籌劃分析
——以上海一成物流有限公司為例

高秋瑾

（河南科技大學(xué)，河南 洛陽 471023）

一、納稅籌劃遵循的法律和原則

2018年3月5日國務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十三屆全國人民代表大會第一次會議上作政府工作報告，報告指出要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。隨后在3月下旬，關(guān)于企業(yè)減負(fù)的稅收政策正式出臺。會議決定，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅的稅率在原來17%的情況下降低到16%；而交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)的增值稅稅率從原來的11%降低到10%。會議的第二個舉措指出，提高小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，在以往50萬元和80萬元的基礎(chǔ)上增加到500萬元，并且規(guī)定在一定的期限內(nèi)一般納稅人可以轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人。

稅務(wù)籌劃方案要充分了解這個行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、國家對該行業(yè)的稅務(wù)征收管理辦法、實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策等。在策劃的過程中，要綜合考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)，不能只是單一地考慮籌劃企業(yè)自己的稅負(fù)，相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)也要考慮在內(nèi)；衡量一個籌劃方案的優(yōu)劣，不能單純地比較企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的金額的大小，應(yīng)該站在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上衡量。好的籌劃方案增加企業(yè)的利潤；關(guān)聯(lián)企業(yè)、企業(yè)本身、消費(fèi)者和國家這些牽涉到經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)者是符合能量守恒定律的，其中一方收益，必然有一方承受損失。稅務(wù)籌劃要做的就是盡可能地讓企業(yè)、消費(fèi)者和關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得收益，降低稅負(fù)，讓國家少收稅。在策劃的過程中，還要考慮貨幣的時間價值和相關(guān)稅費(fèi)。本著以上原則，本文以上海一成物流有限公司為例策劃具體的稅務(wù)籌劃方案。

二、物流公司涉及的相關(guān)稅種

（一）增值稅

1.陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)

稅率：一般納稅人增值稅稅率為10%，小規(guī)模納稅人增收率3%。計算方式：應(yīng)納稅額×稅率。

2.倉儲、配送及貨運(yùn)代理等物流輔助服務(wù)

稅率：一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模征收率3%。計算方式：應(yīng)納稅額×稅率。

（二）所得稅

稅率：基本稅率25%。

1.符合條件的小型微利企業(yè)。（年應(yīng)稅收入30萬以下）減按20%。

2.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。減按15%。

3.符合條件的小型微利企業(yè)。（年應(yīng)稅收入10萬以下）20%減半。

三、上海一成物流公司經(jīng)營狀況

當(dāng)今社會企業(yè)競爭激烈，很多企業(yè)的貨物都交由物流公司進(jìn)行運(yùn)輸。這樣做減少了供應(yīng)鏈成本，提高了企業(yè)的競爭力，物流企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。一成物流公司屬于增值稅一般納稅人，分為上海運(yùn)營部和廣州運(yùn)營部，都是負(fù)責(zé)貨物的裝卸運(yùn)輸和配送。本文以上海運(yùn)營部為例，上海運(yùn)營部包括外場的叉車隊和工人，他們主要負(fù)責(zé)貨物的裝卸；業(yè)務(wù)部主要負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，與一些生產(chǎn)型企業(yè)或者是上家運(yùn)輸公司簽訂運(yùn)輸合同；營業(yè)部負(fù)責(zé)日常的開具單子、收費(fèi)、貨物的查詢以及到貨的發(fā)放；財務(wù)部負(fù)責(zé)日常的資金核算、往來款的收發(fā)、開具發(fā)票和報稅等。另外一個是車隊，車隊主要負(fù)責(zé)貨物從上海到廣州的長途運(yùn)輸。公司現(xiàn)有員工五十人左右，是一家年營業(yè)額在一千萬左右的一般納稅人企業(yè)。

四、根據(jù)增值稅稅率不同進(jìn)行籌劃

一般納稅人交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率是10%，而一般納稅人的物流輔助服務(wù)包括倉促服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收發(fā)派送服務(wù)的稅率是6%。因此，一成物流公司可以把適用高稅率（10%）的陸地運(yùn)輸服務(wù)單列出來，成立一個新的公司。物流的輔助服務(wù)歸屬于另外一個公司。例如，一成物流公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸一批貨物從上海到廣州純泡貨共計840方，根據(jù)目前市場價格收取120元每方的費(fèi)用，優(yōu)惠后收取含稅運(yùn)費(fèi)共計十萬元。用降低稅率的方法進(jìn)行籌劃，在存在不同的稅率情況下，運(yùn)用一些方式方法選擇適用低稅率，從而降低應(yīng)繳納的所得稅。本法適用于存在稅率差異的企業(yè)。稅法中規(guī)定納稅人適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或征收率銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率和征收率。

（一）如果運(yùn)輸和物流輔助服務(wù)不分開

根據(jù)稅法規(guī)定稅率從高的原則該項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額為增值稅銷項稅額=100000/（1+10%）×10%=9090.9元

（二）如果把運(yùn)輸和物流輔助業(yè)務(wù)區(qū)分開

根據(jù)公司和市場的實(shí)際情況。一成物流公司擁有16.5米的運(yùn)輸車能裝載130方左右。跑一趟廣州運(yùn)費(fèi)為12000元。共需要運(yùn)輸（840/130）6.5車。車隊?wèi)?yīng)收取運(yùn)費(fèi)（12000×6.5）78000元剩余的22000元按照6%的稅率繳納增值稅。增值稅銷項稅額=78000/（1+10%）×0.1+22000/（1+6%）×0.06=8336元。

由上述分析可知，減少稅負(fù)9090.9-8336=754.9元。

由于運(yùn)輸和裝卸、收銀、開單、財務(wù)分屬于不同的業(yè)務(wù)，把運(yùn)輸和裝卸，開單分成兩個不同的公司，不但可以減輕稅負(fù)，而且方便管理，避免了由于公司產(chǎn)業(yè)鏈過長，總經(jīng)理一把抓，造成的工作負(fù)擔(dān)過重或是徇私貪污現(xiàn)象。分別核算在一定程度上雖然會增加合算的成本，但是降低了應(yīng)繳稅額，相比較還是很劃算的，所以建議企業(yè)把公司的裝卸業(yè)務(wù)部和運(yùn)輸部門分開。

五、根據(jù)增值稅發(fā)票的來源進(jìn)行籌劃

一成物流公司屬于增值稅一般納稅人，在實(shí)際的經(jīng)營管理中，公司應(yīng)該合理地多取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項票用于抵扣銷項，降低稅負(fù)。在對一成物流公司進(jìn)行深入的考察之后，發(fā)現(xiàn)公司的到貨部（從廣州發(fā)到上海的貨物的管理部門）在日常派送貨物的過程中，大多采用散戶，即自己買車自己拉貨的個人。這些散戶，每次送完貨之后就要求財務(wù)部門支付運(yùn)費(fèi)。物流企業(yè)有其經(jīng)營的特點(diǎn)，和固定客戶的運(yùn)費(fèi)大多是每一個月或兩個月結(jié)一次款，而且結(jié)到手的運(yùn)費(fèi)中有一半左右是等值的油卡，平時來發(fā)貨的客戶也有欠付運(yùn)費(fèi)，或者到付的情況，公司也有一些日常的合理支出，這就使得一成財務(wù)部日常運(yùn)作現(xiàn)金緊張，往往就是很多運(yùn)輸費(fèi)還沒有到手，催著要派送費(fèi)的人就已經(jīng)很多了，而且這些散戶也不能給公司開具進(jìn)項票。所以，綜合考慮這些特點(diǎn)，建議公司簽訂一個長期的貨物派送公司，每一個月或者兩個月結(jié)一次貨款。這樣不僅降低了財務(wù)工作人員的工作量，而且延長付款期給公司帶來了貨幣時間價值，在一定程度上緩解了公司資金方面的壓力。最后，也是最重要的一點(diǎn)，選擇一個固定的貨物派送公司可以讓他們開具增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項，減輕稅負(fù)。依據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)扣稅法。

例如，2017年11月份公司總共發(fā)生派送費(fèi)用20000元。情況一，貨物有散戶司機(jī)進(jìn)行派送貨款當(dāng)日結(jié)算，貨款每天均勻流出企業(yè)。情況二，和貨物派送公司簽訂合同一個月結(jié)一次貨款。市場利率為10%。情況二比情況一多的收益：貨幣時間價值20000/2×10%/12=83.3元。獲得的進(jìn)項稅額20000/（1+6%）×6%=1132元，可為公司獲利1215.3元。因此，建議公司給固定的貨物派送公司簽訂合同進(jìn)行貨物派送。

六、稅務(wù)籌劃在日常業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

由于物流企業(yè)存在運(yùn)輸費(fèi)難以收回的現(xiàn)象，所以一成業(yè)務(wù)經(jīng)理制定了現(xiàn)付優(yōu)惠的政策，即在發(fā)貨的時候如果利用支付寶、微信或者是現(xiàn)金支付，就能享受9.5折的優(yōu)惠。財務(wù)人員在實(shí)際開票的過程中，應(yīng)該注意按照折扣后的金額開具增值稅發(fā)票。

例如，某客戶運(yùn)輸貨物，運(yùn)費(fèi)為10000元。開出單據(jù)后立即支付現(xiàn)金，享受95折優(yōu)惠。實(shí)際應(yīng)付金額9500元。如按照10000元開具發(fā)票，企業(yè)的銷項稅額為10000/（1+6%）×6%=566元。若按照9500元開具發(fā)票，企業(yè)的銷項稅額為9500/（1+6%）×6%=537元。按照折扣后的金額開具發(fā)票為企業(yè)合理節(jié)稅28元。在實(shí)際的日常工作中，財務(wù)人員要有節(jié)稅意識。

七、企業(yè)所得稅的籌劃

一成企業(yè)根據(jù)所得稅繳納的公式分析得出,企業(yè)可暫時性或長期性增加某項成本,以減少應(yīng)納稅額總數(shù)。一成公司的運(yùn)輸車隊有8輛大貨車，價值為八百多萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限為4年?；I劃思路：累計折舊作為非付現(xiàn)成本，具有抵減所得稅的作用。考慮貨幣的時間價值，盡早把資產(chǎn)費(fèi)用化，讓前期少交稅，獲得貨幣的時間價值。因此，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的時候，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。

一成公司與2015年購入8輛大貨車，價值八百多萬元，殘值率為10%，估計可使用5到10年?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，最低可以采用四年折舊，按照直線法計提折舊。預(yù)計未來5年一成公司依舊處于盈利狀態(tài)，從2017年起，五年內(nèi)每年未扣除折舊前的利潤為600萬元，且沒有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。

籌劃方案：1.按5年計提折舊，這5年每年的折舊額=800×（1-10%）/5=144萬元。按五年折舊每年可以抵扣企業(yè)所得稅144×25%=36萬元。折合到2015年年初的現(xiàn)值=36×（P/A，10%，5）=36×3.7908=136.5萬元。所以，按五年折舊可以抵扣的金額現(xiàn)值為136.5萬元。

籌劃方案：2.按4年計提折舊，這4年每年的折舊額=800×（1-10%）/4=180萬元。按4年每年可以抵扣企業(yè)所得稅180×25%=45萬元。折合到2015年的年初現(xiàn)值為45×（P/A，10%，4）=45×3.169=142.6萬元。所以，按4年折舊可以抵扣的金額現(xiàn)值為142.6萬元。方案二比方案一所得稅現(xiàn)值支出少了6.1萬元。在企業(yè)預(yù)計未來持續(xù)盈利的基礎(chǔ)上應(yīng)選擇短的折舊年限，方案二更劃算。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)一項重要的管理活動,不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平,而且能夠大大降低企業(yè)成本。綜上所述,作為中小企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)人,應(yīng)該充分利用國家現(xiàn)行的各種稅收政策,合理選擇納稅方案,從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但同時企業(yè)也應(yīng)該考慮進(jìn)行稅收籌劃的成本以及選擇某一方案而造成的其他影響。

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