企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)與措施分析

劉 凱

（北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧夏分所,寧夏 銀川 750000）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律法規(guī)和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完善中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分[1]。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)與措施分析成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用，成為了相關(guān)工作人員需要深思的問題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本構(gòu)架

就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式而言，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)基本一致，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制中借鑒了國際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要、有效的項(xiàng)目。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)部分組成，分別是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和解釋公告。

其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”環(huán)節(jié)，它在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)中，起到為各個(gè)具體準(zhǔn)則提供制定依據(jù)，并在實(shí)際的應(yīng)用中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)容、信息質(zhì)量等提出評(píng)價(jià)要求。具體準(zhǔn)則就是集體規(guī)范了各類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的方方面面，通過制定各種事項(xiàng)，具體就會(huì)計(jì)的活動(dòng)進(jìn)行操作引導(dǎo)。解釋公告就是指由財(cái)務(wù)部門印發(fā)相關(guān)文件，主要解決在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后一些不適應(yīng)的會(huì)計(jì)問題。通過上文的分析能夠看出，基本準(zhǔn)則其決定的作用是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的大方向；具體準(zhǔn)則就是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)做出具體的規(guī)定；解釋公告就是對(duì)具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充和引導(dǎo)[2]。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策應(yīng)用難點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇很難保障公允性與可比性。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與環(huán)境而選擇的，但是由于利益的影響。如某企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)出現(xiàn)利用會(huì)計(jì)政策操控利益的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)資源配置不甚合理。第二，會(huì)計(jì)政策成為了企業(yè)高層為自身牟利的手段。企業(yè)的管理層能夠借助會(huì)計(jì)政策使自身的利益不受損。如企業(yè)實(shí)行紅利方案，當(dāng)發(fā)生虧損的時(shí)候，管理者就將會(huì)計(jì)報(bào)告中的利潤(rùn)由未來期間提前至本期確認(rèn)，減輕虧損壓力，保障管理者的報(bào)酬。這種目的指導(dǎo)選擇的會(huì)計(jì)政策具有嚴(yán)重的個(gè)人主義傾向，會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)操控利益的重要手段，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中，由于賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)中較大的主觀性，就會(huì)導(dǎo)致其利用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的現(xiàn)象。如以某一電力企業(yè)為例，由于石油價(jià)格上漲，煤炭?jī)r(jià)格水漲船高，導(dǎo)致電力企業(yè)的成本增加，在該企業(yè)的年度毛利潤(rùn)來看，毛利潤(rùn)率存在著下滑。因此，該企業(yè)就采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方式，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限、調(diào)整折舊年限等方式，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈增利潤(rùn)為5914.15萬元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的86.14%。這就意味著企業(yè)通過調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)，改變了企業(yè)的賬面經(jīng)濟(jì)效益，雖然凈利潤(rùn)大幅度增加，依舊不能夠彌補(bǔ)實(shí)際虧損。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用措施分析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的改進(jìn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策的制定上給予了一定的自由空間，意在保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，但是現(xiàn)代企業(yè)為了追求利益，不能夠按照上文中提到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷大相徑庭。因此，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策加以限制，能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用有效性。

1.保障合法性，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策必須要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，這是基本的要求。出現(xiàn)超出權(quán)利的變更就是會(huì)計(jì)造假。在會(huì)計(jì)政策的申報(bào)中，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涵蓋的部分。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不只是為了某一企業(yè)或者某一行業(yè)的利益，而是以社會(huì)整體利益為考慮目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)政策受到限制是必然選擇。

2.合理性體現(xiàn)，根據(jù)上文中選擇的會(huì)計(jì)政策，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)、科學(xué)的體現(xiàn)。例如，無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)的折舊方式都與企業(yè)利益有著直接的關(guān)系。如果無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)的折舊方式選擇不當(dāng)，就會(huì)影響企業(yè)的利益，因此，就要求會(huì)計(jì)政策及時(shí)做出變更。合理性只是一個(gè)概念，由于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不同，沒有固定的合理化的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在判斷中考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)程度，會(huì)計(jì)主體必須具有一定的職業(yè)立場(chǎng)。

（二）完善會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)策

會(huì)計(jì)估計(jì)的核心就是保障會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，這一般是依靠會(huì)計(jì)人員的自身的職業(yè)判斷能力體現(xiàn)出來的。這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中核心的問題，一旦遇到較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)難題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有隨機(jī)應(yīng)變和靈活運(yùn)用的能力。因此，就要大力地會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，通過模擬的方式，利用會(huì)計(jì)難題對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的積累和會(huì)計(jì)估計(jì)知識(shí)的增加。通過檢查會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制、審查會(huì)計(jì)估計(jì)的變更合理性等都是保障會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目披露的措施。

（三）提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

首先，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全的套期保值會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)信息的披露，以此保障在衍生財(cái)務(wù)工具中各部分信息能夠被有效的提供，確保風(fēng)險(xiǎn)的最低性。其次，改進(jìn)報(bào)表設(shè)置，在報(bào)表中增加衍生金融工具的明細(xì)，通過掌握衍生金融工具的核算和基本數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)用信息加以完善監(jiān)督。再次，加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的培訓(xùn)，了解衍生金融工具的使用技術(shù)與數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)則的實(shí)施提供良好的環(huán)境。最后，建立會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)衍生金融工具的應(yīng)用動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，有效加強(qiáng)對(duì)其的控制。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)與措施分析在增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露、減少社會(huì)資源的不合理配置的現(xiàn)象上有著積極的作用。在此過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的改進(jìn)、完善會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)策、提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力等措施的提出，不斷的促進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用能力的提升。