小微企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探析

胡成浩

摘 要：近些年，政府頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，旨在鼓勵小微企業(yè)發(fā)展。但目前因我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展還不夠完善，特別是在小微企業(yè)中沒有得到廣泛應(yīng)用。面對日益激烈的市場競爭，經(jīng)濟(jì)體系日益完善，因而稅務(wù)籌劃備受關(guān)注?；诖?，本文主要論述了小微企業(yè)發(fā)展中，所得稅稅務(wù)籌劃方法，希望對小微企業(yè)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；個人所得稅；稅務(wù)籌劃方法

企業(yè)所得稅，是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅，這是當(dāng)前企業(yè)所承擔(dān)的一種重要稅種。隨著市場競爭環(huán)境日益激烈，經(jīng)營利潤不斷下降，企業(yè)合理進(jìn)行所得稅籌劃非常重要。目前，我國企業(yè)針對所得稅籌劃工作還存在明顯不足，不利于企業(yè)經(jīng)營效益的提高。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營壓力不斷增大，客觀要求企業(yè)必須要重視所得稅籌劃工作，全面掌握籌劃原則與測量，以此進(jìn)行合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

一、所得稅籌劃相關(guān)知識論述

1.內(nèi)涵

所得稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳企業(yè)所得稅款目的的一種財務(wù)管理活動。其關(guān)鍵在于盡可能降低企業(yè)應(yīng)稅所得額；同時運(yùn)用低稅率政策以達(dá)到稅收籌劃目的。目前，我國現(xiàn)行會計與稅收優(yōu)惠政策中，所得稅籌劃空間比較大，因而小微企業(yè)要合理利用這些空間做好避稅。

2.所得稅籌劃意義

在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中，所得稅籌劃具有非常重要的意義，主要體現(xiàn)為：（1）提高企業(yè)稅后收益。對企業(yè)來講，經(jīng)營目的在于獲得更多收益，企業(yè)所得稅是企業(yè)一項重要的成本支出，利用所得稅籌劃降低稅賦支出，增加企業(yè)收益。（2）促使企業(yè)財務(wù)管理健康發(fā)展。在企業(yè)財務(wù)管理中，納稅籌劃是重要構(gòu)成部分，財務(wù)風(fēng)險亦是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，利用所得稅籌劃，能夠有效降低這種財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)財務(wù)發(fā)展更加健康。（3）改善企業(yè)管理。從本質(zhì)上來講，所得稅籌劃具有一定的管理診斷作用，開展所得稅籌劃，使得企業(yè)管理措施得到優(yōu)化，管理水平提高，同時，還能夠降低企業(yè)運(yùn)營成本，獲得更大的發(fā)展空間，在此基礎(chǔ)上推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)造更多的社會與經(jīng)濟(jì)效益，宏觀上還能夠?yàn)閲覄?chuàng)造更多的稅收收入。

二、小微企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識偏差

在我國，稅務(wù)籌劃發(fā)展時間比較短，對于很多小微企業(yè)來講，這是一種新型理財理念。很多小微企業(yè)沒有深入理解稅務(wù)籌劃內(nèi)涵，沒有意識到稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一種節(jié)稅行為，片面的認(rèn)為只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，讓交多少都可以，所以多繳稅現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致企業(yè)自身合法權(quán)益得不到維護(hù)，承受更多的損失。

2.工作人員稅務(wù)籌劃水平不高

所得稅籌劃工作，有很強(qiáng)的專業(yè)性，籌劃難度大。在我國，從事此方面工作的稅務(wù)精算師及專業(yè)稅務(wù)籌劃師等人才有，但是卻不多。實(shí)際工作中，很多小微企業(yè)一般都是由財務(wù)主管或部門人員負(fù)責(zé)所得稅籌劃，與專業(yè)人員應(yīng)有的專業(yè)知識與能力相差甚遠(yuǎn)。稅務(wù)籌劃中，對國家政策變更反應(yīng)不夠敏銳，稅收政策全盤考慮不足，顧此失彼，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果不盡如人意。因此，小微企業(yè)所得稅籌劃工作中，會計人員專業(yè)知識水平的提高非常重要。

3.小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策利用效率不高

很多小微企業(yè)沒有深入理解稅務(wù)籌劃，認(rèn)識膚淺，尤其是國家稅收優(yōu)惠政策，利用優(yōu)惠稅收政策降低企業(yè)稅負(fù)更是無從談起。而我國現(xiàn)階段也在不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策與稅收法律政策，籌劃人員要及時根據(jù)政策變化調(diào)整籌劃方法，但一些小微企業(yè)人員卻沒有意識到這一點(diǎn)，制定籌劃方案時依然采用傳統(tǒng)籌劃方法，稅收政策法規(guī)知識結(jié)構(gòu)更新不及時。所以，稅務(wù)籌劃中，很多小微企業(yè)對國家各項稅收優(yōu)惠政策利用效率不高，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃以失敗而告終。

三、小微企業(yè)所得稅籌劃方法分析

1.組織形式

企業(yè)的組織形式有：有限責(zé)任公司、股份有限公司、個人獨(dú)資公司、合伙企業(yè)等。其中有限公司、股份有限公司所得稅適用《企業(yè)所得稅法》，個人獨(dú)自公司、合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》。單獨(dú)從所得稅角度來說，適用《企業(yè)所得稅法》的小微企業(yè)所得稅率20%減半征收，稅率相對低，如分紅需要繳納20%個人所得稅；適用《個人所得稅法》的小微企業(yè)所得稅率5%-35%的超額累進(jìn)稅率，稅率隨應(yīng)稅所得額增加而增加，但不存在重復(fù)征收所得額情況。

2.稅基

稅基就是企業(yè)計稅依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)的所得稅來講，稅基是企業(yè)應(yīng)納稅所得額，總收入扣除不征稅、免稅、各項扣除及以前年度虧損允許彌補(bǔ)等的差額。對于小微企業(yè)來講，合理運(yùn)用各扣除項目，影響稅基大小，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)?？鄢椖恐饕簡T工薪資支出、借款利息、業(yè)務(wù)招待與宣傳、廣告、租賃、勞保及公益性捐支各項費(fèi)用。如小微企業(yè)銀行貸款利息支出，根據(jù)實(shí)際情況扣除，從非金融企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，低于銀行同期貸款利率部分，據(jù)實(shí)扣除，超出部分不能扣除。對于財務(wù)基礎(chǔ)薄弱的小微企業(yè)，依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定征收，降低涉稅風(fēng)險。

例如：某合伙行服務(wù)類企業(yè)，有合伙人5人，全年收入100萬，合伙人平分利潤，企業(yè)為核定征收所得稅，核定應(yīng)稅所得率為10%，預(yù)計繳納個人所得稅=（收入*應(yīng)稅所得率/合伙人數(shù)*適用個人所得稅率-速算扣除數(shù)）*合伙人數(shù)=（100*10%/5*10%-0.075）*5=0.625萬。理論上合伙性企業(yè)的所得稅率可降至5%，且不存在重復(fù)征稅。

3.納稅地點(diǎn)

投資者投資設(shè)立小微企業(yè)時，首選低稅區(qū)，以此降低稅負(fù)壓力。低稅區(qū)，就是稅率低，優(yōu)惠稅收政策多、稅負(fù)壓力小的區(qū)域。如西部大開發(fā)地區(qū)，根據(jù)財稅[2011]99號規(guī)定，從2011年1月1日到2020年13月31日，西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)投資，所得稅稅率減免15%。對于無法將公司設(shè)立在西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可以選擇在有稅收返還的地區(qū)，以降低稅負(fù)。endprint

比如，某農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司運(yùn)輸員，負(fù)責(zé)新疆葡萄干運(yùn)往山東地區(qū)，因其做農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸工作時間長，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，因此決定選擇新疆或山東開辦農(nóng)產(chǎn)品加工有限責(zé)任公司，年預(yù)計所得稅繳納額為20萬。

分析：該公司年所得稅繳納額不超過30萬，是小微企業(yè)。新疆屬于西部發(fā)開發(fā)優(yōu)惠稅收政策地區(qū)，享受15%的低稅率，假如其在新疆開辦企業(yè)，預(yù)計年繳納所得稅=應(yīng)繳所得稅*稅率=20*50%*15%=1.5（萬元）；反之如若企業(yè)開在山東，預(yù)計年應(yīng)繳所得稅=應(yīng)繳所得稅*稅率=20*50%*20%=2（萬元），由此可以看出，其在新疆地區(qū)注冊公司，享受低稅率，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

4.納稅期限

所得稅繳稅申報期限分月或季度預(yù)繳，并與次年5月底前完成所得稅匯算清繳工作，這為企業(yè)申報期限籌劃創(chuàng)造了平臺，獲得更多的資金時間價值，成為企業(yè)可享用的一筆無息貸款。比如，分月或季度預(yù)繳稅款，應(yīng)在15日期限最后一日申報繳納；年所得稅繳納，應(yīng)在年度結(jié)束后5個月最后一天繳納。

比如：某小微企業(yè)所得稅是按月預(yù)繳的，當(dāng)月應(yīng)繳所得稅8000元，納稅人員在本月6日申報并預(yù)繳稅款，當(dāng)月15日是企業(yè)所得稅預(yù)繳日最后日期。分析：如果在在6日預(yù)繳所得稅，企業(yè)就會減少8000元現(xiàn)金流量；如果在當(dāng)月15日才減少，企業(yè)可在6-15日漸將該筆所得繳納金用于流動資金，依照年無風(fēng)險6%的報酬率，此期間企業(yè)獲得的潛在收益約8000×（1+6%/36）≈13.3元。因而，對于小微企業(yè)而言，繳納企業(yè)所得稅時，要盡可能延長納稅期限，做好相對籌劃。

5.項目扣除

該籌劃法是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，計算應(yīng)繳所得稅，合理規(guī)劃項目扣除及發(fā)生額。項目扣除主要包含：員工薪資與福利、工會經(jīng)費(fèi)、社保費(fèi)用、借款及利息費(fèi)用、匯兌損失、業(yè)務(wù)招待、廣告宣傳費(fèi)用、環(huán)保專項資金等。期末所得稅繳納前，小微企業(yè)預(yù)算并評估可以扣除項目上限，有效利用扣除部分。以廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用為例：廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出，低于當(dāng)年銷售收入的15%部分可以扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)后歸為年度扣除。

小微企業(yè)對各項扣除項目開支進(jìn)行合理預(yù)算，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額帶來了一定的影響，在國家經(jīng)營政策導(dǎo)向需求得到滿足的基礎(chǔ)上，企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小微企業(yè)是重要構(gòu)成部分，近年來國家制定各項優(yōu)惠稅收政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。新時期，小微企業(yè)要深入學(xué)習(xí)稅收政策，根據(jù)實(shí)際情況制定會計制度，增強(qiáng)財務(wù)納稅人員籌劃意識，以合理合法措施與方法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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