企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策研究

朱寧順

摘 要：隨著我國(guó)改革開放的不斷發(fā)展，尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)迅速地發(fā)展起來(lái)，尤其是在我國(guó)倡導(dǎo)創(chuàng)業(yè)解決就業(yè)的理念下，中小企業(yè)更是如雨后春筍一般涌現(xiàn)出來(lái)，我國(guó)財(cái)政部為了能夠迎合我國(guó)的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，正在積極的對(duì)稅收體制進(jìn)行改革。稅務(wù)籌劃工作是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的常態(tài)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也客觀存在，本文就從企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)上進(jìn)行分析，并結(jié)合案例闡述目前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主體，通過(guò)本文章的研究為企業(yè)的稅務(wù)籌劃合理進(jìn)行提供對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)而言，其就是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中因各種因素的影響導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)對(duì)稅收政策的錯(cuò)誤解讀帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅收政策隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在不斷的完善，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行日常納稅核算的時(shí)候錯(cuò)誤的去解讀某項(xiàng)規(guī)定的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致稅收政策的把控不全面，使得企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題。

（2）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位。目前我國(guó)政府為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展會(huì)為企業(yè)提供不同程度的優(yōu)惠政策，而部分企業(yè)過(guò)度運(yùn)用政府的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題。

（3）缺乏系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃，且稅收政策整體性把控水平較弱。目前很多企業(yè)在稅收籌劃

二、企業(yè)納稅籌劃案例分析

每當(dāng)在企業(yè)中談及納稅籌劃的時(shí)候都趨之若鶩，對(duì)于納稅籌劃而言，如何能夠?qū)⑵髽I(yè)利益得到最大化，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容，下面筆者就以兩個(gè)不同的單位作為案例來(lái)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行分析。

（1）案例一：

浙江省L單位自2007年起開始后勤改革發(fā)展，并通過(guò)成立全資下屬企業(yè)A，來(lái)進(jìn)行L單位的后勤事務(wù)管理，管理的工作包括車輛租賃、房屋租賃、物業(yè)管理等項(xiàng)目。而在企業(yè)A房屋租賃業(yè)務(wù)中，企業(yè)A將單位名下的某房屋作為廠房承包給社會(huì)人員Z，Z每年按時(shí)上交房屋租賃費(fèi)用，填寫房屋租賃合同，Z將房屋租賃后作為服裝廠廠區(qū)，并設(shè)立了獨(dú)立的銀行賬戶用于服裝廠的經(jīng)營(yíng)收支，服裝廠會(huì)為單位提供工作服，同時(shí)也對(duì)外進(jìn)行服裝加工，相關(guān)證件掛靠在企業(yè)A的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等，企業(yè)A需要為Z代開發(fā)票以及進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，稅費(fèi)由Z承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)A和Z的相關(guān)稅收處理的具體操作如下：Z每個(gè)月的經(jīng)營(yíng)收入為個(gè)人所得，企業(yè)A僅負(fù)責(zé)為Z提供代開發(fā)票業(yè)務(wù)，同時(shí)為Z代繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，與此同時(shí)收入的金額和Z的往來(lái)賬相掛靠，用Z上交的成本發(fā)票來(lái)作為費(fèi)用，而費(fèi)用金額與Z之間相勾連，Z每月按時(shí)進(jìn)行租賃費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、所得稅，并將其直接與L單位的工服費(fèi)相抵扣，以多退少補(bǔ)的方式進(jìn)行。

上述案例中就涉及到了嚴(yán)重的偷稅行為。從企業(yè)A只對(duì)代開發(fā)票做收入，沒有將開票部分計(jì)入營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，就屬于明顯的偷稅行為。另外，Z的相關(guān)費(fèi)用是以抵扣企業(yè)工服費(fèi)用的形式進(jìn)行，企業(yè)A未將租賃費(fèi)用計(jì)入收入，導(dǎo)致企業(yè)A的營(yíng)業(yè)稅和所得稅存在少交情況。對(duì)于企業(yè)A而言，Z企業(yè)服裝廠貿(mào)易很有可能會(huì)因?yàn)楣?jié)約成本而進(jìn)行專門購(gòu)買發(fā)票交給企業(yè)A進(jìn)行入賬，這就使得企業(yè)A存在因發(fā)票無(wú)往來(lái)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致發(fā)票存在造假風(fēng)險(xiǎn)。

（2）案例二：

某機(jī)械加工公司是民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的股東為自然人股東，該公司在稅務(wù)籌劃中存在較多的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，具體情況如下：

該機(jī)械加工公司為了能夠進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)發(fā)展和壯大，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，擬成立小產(chǎn)品加工公司，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該小產(chǎn)品加工公司在成立的初期并不會(huì)盈利，因此建議小產(chǎn)品公司以分公司形式進(jìn)行組建，并不是以子公司的形式進(jìn)行組建。這樣總公司就能夠通過(guò)合并企業(yè)所得稅時(shí)一分公司虧損來(lái)進(jìn)行稅費(fèi)的抵減。而實(shí)際情況是，該小產(chǎn)品公司在經(jīng)營(yíng)商剛好迎合了目前的小產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，當(dāng)年不僅實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的拓展還有微小的盈利，這就導(dǎo)致企業(yè)的合并抵減稅費(fèi)的效果，得不到實(shí)現(xiàn)，而且還是去了對(duì)兼并其他小產(chǎn)品公司的機(jī)會(huì)。

另外，該機(jī)械公司曾在2015年，將廠區(qū)內(nèi)的一個(gè)空房以租賃的形式租給其他的企業(yè)進(jìn)行使用，年租金為100萬(wàn)，除了按照5%的營(yíng)業(yè)稅繳納以外，還要按照15%的房產(chǎn)稅進(jìn)行繳納，這就使得機(jī)械公司的納稅稅負(fù)比較嚴(yán)重，而公司的財(cái)務(wù)人員，在這一業(yè)務(wù)上明顯沒有考量到這部分的納稅籌劃，如果通過(guò)對(duì)空房的出租轉(zhuǎn)為提供保管服務(wù)，就可以將房地產(chǎn)稅降到1.2%。

該機(jī)械公司曾與某客戶F簽訂《機(jī)械產(chǎn)品買賣合同》，將公司內(nèi)總價(jià)值為200萬(wàn)的機(jī)械產(chǎn)品賣給F，市場(chǎng)售價(jià)為450萬(wàn)，款項(xiàng)一次性轉(zhuǎn)賬付清，在此同時(shí)該機(jī)械公司還要求F與某家機(jī)械維護(hù)設(shè)備簽訂使用合同，約定自產(chǎn)品交付之后，讓該機(jī)械維護(hù)企業(yè)來(lái)進(jìn)行設(shè)備的使用。該機(jī)械公司就是典型售出租回的形式，屬于嚴(yán)重偷稅行為，存在罰款、被迫追究刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

首先我們來(lái)說(shuō)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)而言，其指的是稅務(wù)的籌劃人員通過(guò)利用國(guó)家的稅務(wù)政策來(lái)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅賦的降低，一般來(lái)說(shuō)減輕稅負(fù)的過(guò)程中往往存在著較多的不確定因素，從總體上來(lái)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分時(shí)我們可以大致將其分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)以及政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

（1）政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。所謂的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)其值得就是企業(yè)在進(jìn)行政策選擇上因錯(cuò)誤的進(jìn)行政策的選擇而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。通常在企業(yè)中企業(yè)會(huì)自認(rèn)為籌劃決策滿足國(guó)家的稅收政策，但是實(shí)際上是因?yàn)槠髽I(yè)自身對(duì)政策的差異認(rèn)識(shí)不足或?qū)φ叩慕鉀Q不到位使得稅務(wù)籌劃工作缺乏對(duì)合法性和合理性的把控。

（2）政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，一般來(lái)說(shuō)國(guó)家稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)的變化，其時(shí)效性會(huì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化中變得越發(fā)明顯，但政策變化并不意味著企業(yè)的稅務(wù)籌劃會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下只要政府政策變化沒有超過(guò)企業(yè)的預(yù)測(cè)范圍，就不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的納稅工作和國(guó)家的稅收政策而言，其與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，一般情況下企業(yè)在進(jìn)行稅收政策的制定時(shí)會(huì)本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行政策的制定，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府政策還會(huì)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行減免稅或退稅等優(yōu)惠政策的制定。而在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，或者是在不同地區(qū)下，政府為了穩(wěn)定稅收杠桿會(huì)對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控，這就使得政府的稅收政策存在應(yīng)時(shí)性和時(shí)效性問(wèn)題，在這種不確定的稅收環(huán)境下，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。endprint

第三，稅務(wù)行政執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家的財(cái)政支出會(huì)不斷的增長(zhǎng)，國(guó)家的稅收在檢查和處罰上會(huì)不斷的進(jìn)行力度的增強(qiáng)。我國(guó)目前的稅收體制在不斷的對(duì)稅務(wù)檢查工作進(jìn)行更新和規(guī)范，這就使得納稅人在規(guī)范納稅操作時(shí)要對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)，而當(dāng)納稅人因稅務(wù)執(zhí)法力度的忽視，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在納稅中存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，籌劃人的納稅意識(shí)及職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅人員的納稅意識(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的納稅意識(shí)比較強(qiáng)的時(shí)候，就能夠保證納稅籌劃的目的更加的明確，而納稅人員納稅意識(shí)比較淡薄無(wú)法嚴(yán)格的根據(jù)規(guī)程進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)中存在的較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)籌劃人員的納稅意識(shí)往往與職業(yè)道德水平的高低密切相關(guān)，對(duì)于稅務(wù)籌劃人員而言，其職業(yè)道德水平比較高，就能夠保障稅務(wù)籌劃人員能夠及時(shí)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。在如今的企業(yè)中，由于稅務(wù)籌劃人員往往會(huì)受到企業(yè)管理層的影響，因企業(yè)管理層為增加自己的利益，要求稅務(wù)籌劃人員做出違背道德的操作，比方說(shuō)偽造記賬憑證，或者在賬簿中進(jìn)行多支出少收入的列述。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

對(duì)于企業(yè)而言，要想保證稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)能夠得到較好的控制，就需要在稅務(wù)籌劃方案的確定前做好風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從根源上的風(fēng)險(xiǎn)杜絕，并實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。下面筆者就結(jié)合上述案例及稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策進(jìn)行提出。

首先從稅務(wù)籌劃人員方面來(lái)說(shuō)。要做好企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的稅收政策的學(xué)習(xí)提高，要通過(guò)提高稅務(wù)籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收政策的學(xué)習(xí)，來(lái)使得稅務(wù)籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠得到較好的提高，此外，企業(yè)需要做好對(duì)稅收政策變動(dòng)的動(dòng)態(tài)掌握。對(duì)于良好的稅務(wù)籌劃而言，要綜合企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和國(guó)家政策發(fā)展和變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的確認(rèn)，通過(guò)將整體利益與局部利益進(jìn)行緊密的結(jié)合，處理好可持續(xù)發(fā)展與短期發(fā)展的利益關(guān)系，實(shí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的提升。

企業(yè)還需要對(duì)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行提高，可以從準(zhǔn)入機(jī)制上進(jìn)行要求，確保入企工作的稅務(wù)籌劃人員具備較好的稅務(wù)籌劃素質(zhì)，并通過(guò)在企業(yè)中以多渠道、多模式的形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃人員的法律法規(guī)以及稅收政策的指導(dǎo)，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的籌劃業(yè)務(wù)能力，來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)的角度上來(lái)看。要想保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠取得較好的發(fā)展，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)率先對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行重視，并將稅務(wù)籌劃管理落實(shí)到實(shí)處去，通過(guò)管理層的認(rèn)識(shí)，來(lái)保證稅務(wù)籌劃工作喲能夠在企業(yè)中取得較好的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)籌劃而言，其本身具有一定的特殊性，而且其風(fēng)險(xiǎn)往往是客觀存在著的，因此管理層要以動(dòng)態(tài)的管理模式來(lái)對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行管控，及時(shí)的對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)掘，并采取有效的措施降低潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。另外，管理層需要在企業(yè)中做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，通過(guò)定期對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查，確保企業(yè)管理層能夠較好的掌握企業(yè)目前稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，企業(yè)需要理清經(jīng)營(yíng)行為，明確經(jīng)營(yíng)涉稅問(wèn)題，并通過(guò)做好崗位責(zé)任制，來(lái)確保稅務(wù)籌劃工作能夠取得較好的發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)的所有者而言，要想保證稅務(wù)籌劃能夠得到較好的發(fā)展，達(dá)到節(jié)稅的目的，企業(yè)所有者需要將企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，還可以通過(guò)外聘稅務(wù)籌劃工作人員來(lái)進(jìn)行稅收的獨(dú)立性和公正性的保證。需要明確一點(diǎn)的是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作起于管理決策一樣都必須要以成本效益作為工作原則，要保證稅務(wù)籌劃的方案在制定后能夠確保收益大于支持，這樣才能夠保證稅務(wù)籌劃工作是正確的。企業(yè)還需要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系機(jī)制建設(shè)，因?yàn)槎愂照叩膹椥宰兓?，而企業(yè)要想保證稅務(wù)籌劃工作能夠取得較好的發(fā)展成果，就必須時(shí)刻的掌握稅務(wù)行政的效果，因此企業(yè)要通過(guò)建立起與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通機(jī)制，力圖從稅法上能夠與稅收機(jī)關(guān)的政策制定理念取得一致性，避免因主觀思考下產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

五、總結(jié)

在本文章的研究中，筆者就企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)以案例的形式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題進(jìn)行剖析，然后提出相應(yīng)的解決策率和解決對(duì)策，以期為我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展提供有價(jià)值的研究思路和理論基礎(chǔ)。

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