淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)成本效益分析

樊小慧

稅務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)末還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的一個(gè)小分支，主要目的是滿足企業(yè)財(cái)務(wù)核算的需要。隨著我國稅收體系的逐漸完善，以及會(huì)計(jì)制度逐漸與國際接軌，稅務(wù)會(huì)計(jì)也因此逐漸發(fā)展為一個(gè)獨(dú)立分支，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，共同服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異隨著制度的變化而逐漸加大，使得很多企業(yè)產(chǎn)生了很多不必要的財(cái)務(wù)管理成本。對(duì)此，人們需要認(rèn)識(shí)到這些成本產(chǎn)生的原因，然后提出可行的解決辦法，從而在一定程度上提高企業(yè)的運(yùn)行效率，減少不必要的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這對(duì)所有企業(yè)和監(jiān)管部門而言都具有重要意義。

一、因“財(cái)稅差異”產(chǎn)生的多余成本

（一）納稅遵守成本

納稅遵守成本主要是指納稅人因納稅需要而必須承擔(dān)的開支。這一點(diǎn)主要包括兩個(gè)方面：一方面，如果納稅人在心理上認(rèn)為自己的收入相對(duì)于應(yīng)納稅率而言是可接受的，那么納稅人就會(huì)納稅，否則便可能出現(xiàn)偷稅、漏稅等違規(guī)行為；另一方面，鑒于稅法過于復(fù)雜，以及具體規(guī)定不明確等原因，會(huì)更容易使納稅人對(duì)相關(guān)條款產(chǎn)生誤解，從而出現(xiàn)不必要的違規(guī)行為，增加其納稅遵守成本。

（二）納稅監(jiān)管

對(duì)于監(jiān)管部門而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，必然會(huì)增加他們的工作量和工作難度。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，我國公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)稅分離會(huì)直接擴(kuò)大這種現(xiàn)象所帶來的負(fù)面影響，即：逃稅、偷稅、漏稅更為頻繁；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異化會(huì)使得兩者相互牽制，降低執(zhí)行效率及監(jiān)管效率；第三，對(duì)企業(yè)而言，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也容易使得其與監(jiān)管部門產(chǎn)生不必要的誤解。例如，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定，往往就容易出現(xiàn)一些問題，導(dǎo)致企業(yè)與監(jiān)管部門各執(zhí)一詞，難以解決。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是指納稅人在涉稅活動(dòng)中蒙受損失的可能性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的制定部門不同，從而在實(shí)務(wù)中會(huì)使納稅人在無意識(shí)的情況下違反某些規(guī)定，被迫繳納罰款或滯納金等。涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營的很多環(huán)節(jié)中，如果企業(yè)疏忽大意，就極有可能增加不必要的成本。

（四）財(cái)務(wù)管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要一定的費(fèi)用支持。由于財(cái)稅差異的存在，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要花費(fèi)額外的時(shí)間去學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)內(nèi)容，并理解其中的差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，光這一項(xiàng)學(xué)習(xí)成本就很容易讓企業(yè)增加大量開支。另外，在財(cái)務(wù)核算方面，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是硬性規(guī)定，因此企業(yè)只能按照上述規(guī)定，遵循會(huì)計(jì)與稅務(wù)分別核算的做法。在此期間，稅務(wù)與財(cái)務(wù)在固定資產(chǎn)折舊、或有事項(xiàng)、遞延所得稅、盈余管理等方面的差異，就很容易使得企業(yè)增加很多核算成本，并且降低整體的財(cái)務(wù)管理效率。

（五）人員培訓(xùn)

毫無疑問，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要專業(yè)財(cái)務(wù)人員的支持。目前，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)尚不足20萬人，很難滿足大多數(shù)企業(yè)的需要。然而，考慮到財(cái)務(wù)與稅務(wù)的差異需要財(cái)務(wù)工作者花費(fèi)大量的時(shí)間去學(xué)習(xí)和理解，并且在實(shí)務(wù)中花費(fèi)大量時(shí)間去積累經(jīng)驗(yàn)，其中的時(shí)間成本就十分巨大了，對(duì)企業(yè)而言也是極為不利的。

二、減少非必要成本的途徑

（一）稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)相互協(xié)調(diào)

以企業(yè)所得稅法為例。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，因此其奉行的原則為保護(hù)股東利益，但我國企業(yè)所得稅法的基本原則為公平和效率原則。對(duì)此，人們應(yīng)當(dāng)考慮在原有原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，以達(dá)到雙方的協(xié)調(diào)。一方面，公平和效率原則作為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本原則之一，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保留在稅法之中。不過，稅法仍然需要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保護(hù)股東利益，但因此增加了很多稅法中尚不明確的內(nèi)容（例如：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等），為了減少雙方的差異，稅法可以適當(dāng)增加一些解釋性內(nèi)容以達(dá)到協(xié)調(diào)的目的。另一方面，盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際準(zhǔn)則接軌，但仍可以根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)具體情況來保留某些內(nèi)容。這不僅能保證具體問題具體分析解決，還能控制其與稅法的差異性程度，不至于出現(xiàn)兩套不同的財(cái)務(wù)體系。

（二）降低企業(yè)的納稅遵守成本

如果企業(yè)的納稅遵守成本過高，就更容易出現(xiàn)一些違規(guī)行為。對(duì)此，有必要在政策與監(jiān)管層次做出改變，降低納稅遵守成本，從而使更多納稅人能夠自愿納稅。具體來說，第一，上級(jí)部門可以將稅制清晰化、簡單化，從而減少界定不明確的內(nèi)容，降低納稅人的納稅遵守成本；第二，對(duì)于內(nèi)容確實(shí)較為復(fù)雜的稅種，應(yīng)以圖表等簡明易懂的方式進(jìn)行解釋，避免納稅人出現(xiàn)理解上的偏差；第三，對(duì)于監(jiān)管部門而言，其應(yīng)當(dāng)在注重納稅公平上花費(fèi)更多精力，而非僅僅注重納稅期后的檢查事項(xiàng)。

（三）壓縮企業(yè)避稅行為的空間

由于財(cái)稅差異的存在，有的企業(yè)可能會(huì)通過兩者的差異來進(jìn)行盈余管理，從而實(shí)現(xiàn)避稅，這對(duì)稅務(wù)部門而言是不小的損失。不過，歸根到底，這還是由于納稅成本過高以及稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異所致。因此，為了壓縮企業(yè)避稅行為的空間，上級(jí)部門有必要對(duì)法規(guī)的條款做出限制，并針對(duì)企業(yè)常用的避稅方式進(jìn)行稅法調(diào)整，這主要包括公允價(jià)值和資本公積等方面的調(diào)整。

（四）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)企業(yè)在其財(cái)務(wù)管理中往往都有較為成熟的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并且財(cái)務(wù)人員也有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不過，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)必須面對(duì)的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低因無意識(shí)違規(guī)行為導(dǎo)致納稅成本增加的可能性。

結(jié)語

綜合上文所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)方面，對(duì)企業(yè)運(yùn)行效率影響頗大，因此必須得到企業(yè)相應(yīng)地重視。盡管目前的財(cái)稅差異會(huì)使企業(yè)和監(jiān)管部門產(chǎn)生很多額外成本，但通過本文的分析可以發(fā)現(xiàn)，只要上級(jí)部門能夠?qū)Ψ煞ㄒ?guī)進(jìn)行持續(xù)性的修改和協(xié)調(diào)，并且企業(yè)和監(jiān)管部門能夠嚴(yán)格主動(dòng)遵從法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，這些成本實(shí)際上并非不能避免?？偟膩碚f，我國財(cái)稅法律體系的發(fā)展還有很長的一段路要走。

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