作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法的比較與融合

張　璐

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的導(dǎo)向是顧客和市場(chǎng)。它是將作業(yè)中心中的作業(yè)活動(dòng)當(dāng)做成本計(jì)算的基礎(chǔ)，經(jīng)過針對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量得出產(chǎn)品成本的方法。通過作業(yè)成本法得出的成本信息是一種比較精確的信息，作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用的時(shí)候，選取許多不一樣的分配標(biāo)準(zhǔn)，不僅著重于財(cái)務(wù)變量，并且也著重于非財(cái)務(wù)變量，提高產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性，極大的提高成本的歸屬性，使得成本信息更加精確；但是，它也有一些局限性：

1.因?yàn)樽鳂I(yè)成本法產(chǎn)生前提的束縛，要求企業(yè)的自動(dòng)化程度必須很高，然而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)人工成本在產(chǎn)品成本中所占的比例相對(duì)較大，間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)較小，使用作業(yè)成本法，在體系建立和實(shí)際運(yùn)算兩方面，花費(fèi)的成本費(fèi)用都比較高。

2.針對(duì)企業(yè)的組織管理制度以及體系有了更高一步的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際要求責(zé)任到每個(gè)員工，扎實(shí)推進(jìn)精細(xì)化管理。認(rèn)真的確定每一個(gè)作業(yè)與成本動(dòng)因之間的關(guān)系成為重中之重。

3.作業(yè)成本法對(duì)于成本的分析、核算上具有無(wú)以倫比的優(yōu)越性，然而對(duì)于成本的管控卻沒有建樹。

4.毫無(wú)疑問的使得計(jì)算成本的工作量大大加重。

5.作業(yè)成本法必然存在著主觀判斷。作業(yè)成本法不是使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所牽扯到的所有作業(yè)，而是經(jīng)過挑選排除之后，去除少量作業(yè)數(shù)，這一步驟上就出現(xiàn)了一定程度上的主觀判斷。除此之外，在選擇作業(yè)動(dòng)因的時(shí)候也存在管理當(dāng)局一定程度上的主觀性，從而使得成本信息失真。

6.作業(yè)成本法牽扯的部門很多，這就要投入很多的的人力成本。作業(yè)成本法的使用需要每個(gè)部門和每個(gè)員工共同合作起來(lái)，因此每個(gè)部門間的分工合作十分重要，需要花費(fèi)大量的時(shí)間以及大量的人力成本。

二、目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開的一系列成本控制活動(dòng)的總稱。目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始。貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納入其中。

1.目標(biāo)成本法是一種超前性的成本管理方式。目標(biāo)成本法需要在事前做好科學(xué)的成本預(yù)測(cè)，制定準(zhǔn)確的成本目標(biāo)，并根據(jù)成本目標(biāo)進(jìn)行成本計(jì)劃和決議，確定最科學(xué)的成本方案以及實(shí)施的相關(guān)舉措，提前預(yù)想到成本變動(dòng)的走向和可能發(fā)生的情況，在之前就做好準(zhǔn)備，采取預(yù)防措施，將成本控制放在成本發(fā)生之前。將成本控制從事中變?yōu)槭虑啊?/p>

2.堅(jiān)持以人為本，客戶至上的理念,將市場(chǎng)價(jià)格作為產(chǎn)品的最高價(jià)格,以達(dá)到成本降低的目的。成本管理理念很前衛(wèi)、超前。

3.采取跨部門團(tuán)隊(duì)方式來(lái)幫助每個(gè)部門管理者在還沒有開始生產(chǎn)產(chǎn)品之前就度量產(chǎn)品的功效、消費(fèi)者需求、產(chǎn)品的成本以及利潤(rùn)等。

4.作業(yè)成本管理的計(jì)量成本高，約束了其快速實(shí)行，但是目標(biāo)成本管理使用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度方便易實(shí)行，它通過建立作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，可以有效地減少作業(yè)成本管理的實(shí)行成本。

雖然目標(biāo)成本法在一些方面具有無(wú)法比擬、獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)行的時(shí)候也出現(xiàn)了許多潛在的不足，尤其對(duì)于在達(dá)到目標(biāo)成本的這一過程中，由于關(guān)注點(diǎn)在目標(biāo)成本上，降低了其他一些相關(guān)因素的關(guān)注，具體表現(xiàn)為以下的幾個(gè)方面：

1.達(dá)到目標(biāo)成本過程中的各個(gè)因素很有可能會(huì)發(fā)生沖突。在大多數(shù)的時(shí)候，為了縮短時(shí)間以及減少產(chǎn)品成本，企業(yè)中的各個(gè)部門中的各個(gè)員工都不能避免的承載著過重的壓力。然而當(dāng)企業(yè)中的少數(shù)成員不注重成本管理，缺乏成本管理意識(shí)時(shí)，正在辛勤努力的企業(yè)其他成員就會(huì)產(chǎn)生消極的情緒，從而使其工作進(jìn)度延后。

2.雖然目標(biāo)成本法針對(duì)成本管理方面具有卓越、顯著、不可替代的優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)際具體執(zhí)行中也存在著不可忽視的劣勢(shì)，特別是在能夠達(dá)到目標(biāo)成本的這一過程中，在還未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就估量產(chǎn)品的功效、消費(fèi)者的需求、產(chǎn)品的成本以及利潤(rùn)等，減少了對(duì)其他因素的關(guān)注。

相對(duì)比，作業(yè)成本管理的計(jì)量成本相對(duì)較高，使得它無(wú)法得到快速的發(fā)展，然而它采取的標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)范簡(jiǎn)單、方便、便于推行，通過創(chuàng)建作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，能夠使得作業(yè)成本管理的實(shí)行成本大大降低。

三、兩種成本管理方法的融合

本人通過對(duì)目標(biāo)成本和作業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比研究后，得出結(jié)論：將這二者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，可以最大效率的發(fā)揮彼此的長(zhǎng)處，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，建立起一個(gè)大強(qiáng)有力的成本控制框架體系。

1.目標(biāo)成本法將主要精力用在了成本管理的設(shè)計(jì)期間，但是成本的改進(jìn)是一個(gè)復(fù)雜、全面并且浩大的工程，包含生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的許多作業(yè)，必須企業(yè)全體員工集體努力才能實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本法缺乏有效的方法應(yīng)對(duì)作業(yè)鏈的管理，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

2.成本的分析與改進(jìn)。作業(yè)成本法可以使新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程減少，同時(shí)，目標(biāo)成本法的成功應(yīng)用必然要融合作業(yè)成本法以及全面質(zhì)量管理等。在滿足產(chǎn)品所必須具備的功能的前提下，刪除一些不重要的功能帶來(lái)的不必要作業(yè)，從而使得成本降低。這兩者相融合可以成功的進(jìn)行事中控制。

3.目標(biāo)成本法重視減少人工費(fèi)用以及材料費(fèi)用等。單位級(jí)的成本動(dòng)因在傳統(tǒng)的第二階段 (直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配）中起著非同一般的重要作用。因此，雖然使用的是第二階段成本系統(tǒng)，目標(biāo)成本法也能夠高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，隨著目標(biāo)成本法的聚焦范圍延伸至直接制造成本以外，包含了供應(yīng)商關(guān)系、經(jīng)銷關(guān)系以及客戶關(guān)系后，從整體的作業(yè)成本法系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)完全可以促進(jìn)作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法的融合。

4.把作業(yè)成本目標(biāo)成本相融合，可以維持直接費(fèi)用與間接費(fèi)用間的均衡關(guān)系。這種均衡是使用傳統(tǒng)成本管理方法或者僅使用目標(biāo)成本法或作業(yè)成本法中的一種所很難達(dá)到的。將這兩種成本管理方法相結(jié)合，企業(yè)可以生產(chǎn)相關(guān)低成本而且功能和質(zhì)量達(dá)標(biāo)的產(chǎn)品。目標(biāo)成本管理主要是聚焦于新產(chǎn)品的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、裝配費(fèi)用等，來(lái)達(dá)到的較少減少成本的目的。

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