推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思路

陳小平

一、推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制制度的建設(shè)有利于提高內(nèi)部控制的管理水平，明確工作職責(zé)，提高行政事業(yè)單位的辦事效率，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、規(guī)范性、合法性，規(guī)范管理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，合理使用財政資金，避免出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，為單位負責(zé)人決策提供真實可靠的會計信息依據(jù)。建立健全科學(xué)高效的監(jiān)督體系，對內(nèi)部權(quán)力運行有效制衡，從制度上防止權(quán)力濫用，從根本上預(yù)防犯罪。通過推動和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有助于踐行和推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，督促行政事業(yè)單位工作人員遵紀(jì)守法，依法行政，防止腐敗。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨的困難

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念難

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開展至今，由于各單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控工作的重視不夠，開展工作的力度欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)進度緩慢，影響了內(nèi)控建設(shè)工作的實際成效。大部分行政事業(yè)單位基本都是被動接受內(nèi)控建設(shè)工作，處于敷衍完成任務(wù)狀態(tài)，實施過程中主要依靠上級主管部門和單位財務(wù)部門推動落實，對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和必要性認識不夠。一部分人主觀的認為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對單位管理者的控制，與普通工作人員無關(guān)。單位管理者則以為他們在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于絕對優(yōu)勢，具有領(lǐng)導(dǎo)者威信，他們潛意識里未認識到內(nèi)部控制制度是一項促進各項業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督體制，也不能理解管理人員與相關(guān)崗位工作人員在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，僅僅將內(nèi)部控制建設(shè)作為應(yīng)付檢查的工具。如果工作人員在按照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)過程中觸動管理者的切實利益時，他們就有可能利用手中的職權(quán)進行打擊報復(fù)。在具體工作中內(nèi)部控制執(zhí)行人員迫于各種壓力導(dǎo)致內(nèi)控制度失去控制。

（二）業(yè)務(wù)流程不夠全面

開展內(nèi)部控制制度建設(shè)的行政事業(yè)單位雖取得了一定成績，總結(jié)開展內(nèi)部控制工作過程中的經(jīng)驗和不足，發(fā)現(xiàn)制定的措施不能完全符合本單位實際情況。突出問題表現(xiàn)在財務(wù)管理層面，當(dāng)單位各部門開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中也僅僅由財務(wù)部門進行審核監(jiān)督，并沒有建立涵蓋單位所有業(yè)務(wù)的全面完整的內(nèi)控管理流程。部分行政事業(yè)單位由于人員緊張、編制有限、存在一人多崗，身兼多職現(xiàn)象，不相容崗位缺乏必要分離，存在較大隱患。在管理職責(zé)方面，權(quán)責(zé)不夠明晰，未能按照內(nèi)控建設(shè)工作要求，認真梳理本單位業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定有特色的內(nèi)控建設(shè)措施。

（三）缺乏有效的評價監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。目前，大部分事業(yè)單位設(shè)有內(nèi)部審計部門，內(nèi)部監(jiān)督主要由單位負責(zé)人協(xié)同財務(wù)人員一起完成。審計部門的審計內(nèi)容和項目的績效評價由單位領(lǐng)導(dǎo)層決定，一筆本來需要多個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)往往只憑領(lǐng)導(dǎo)一句話由一人辦理即可。這一現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用很難發(fā)揮。大部分行政事業(yè)單位設(shè)立了相對獨立的內(nèi)部審計部門，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的會計核算理論脫離實際，會計真實性失真，財務(wù)分析與實際運行情況脫節(jié)，嚴重影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。外部監(jiān)督主要是財政審計及聘請社會中介機構(gòu)進行監(jiān)督，審查單位的財政資金、財務(wù)收支以及“三公經(jīng)費”的使用情況，評價其真實性、合法性和效益性。但單位內(nèi)部控制制度的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計部門執(zhí)行效果不利，加上外部監(jiān)督的不到位嚴重影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運行。

三、推動行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制建設(shè)工作的措施

（一）加強理論培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識

財政部門應(yīng)積極和相關(guān)部門聯(lián)系，對行政事業(yè)單位的負責(zé)人及相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)，確保他們不但要掌握相關(guān)的理論知識，而且要強化他們對內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認識。單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶頭參加內(nèi)控知識培訓(xùn)，引導(dǎo)本單位工作人員實現(xiàn)從“要我控”到“我要控”的思想認識上的轉(zhuǎn)變。設(shè)立一個長期針對內(nèi)部控制工作人員的繼續(xù)教育體系，按時對內(nèi)控人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提高內(nèi)控人員的專業(yè)技術(shù)水平以及專業(yè)知識，提升專業(yè)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有全面學(xué)習(xí)并透徹理解才能夠真正實現(xiàn)思想的徹底轉(zhuǎn)變，順利開展內(nèi)控工作。

（二）優(yōu)化流程設(shè)計，強化風(fēng)險評估，提升內(nèi)控管理

內(nèi)部控制建設(shè)不能是各單位財務(wù)部門的“獨角戲”而應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)親自帶領(lǐng)下的“大和唱”。行政事業(yè)單位負責(zé)人、職能部門、財務(wù)部門各自要明確職責(zé)范圍和任務(wù)，切實做到分事行權(quán)，分崗設(shè)權(quán)，分級授權(quán)，實行輪崗制度。定期開展風(fēng)險評估，運用多種風(fēng)險控制方法在各層面上發(fā)揮作用。各單位圍繞本單位的預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同管理等業(yè)務(wù)，緊緊結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和實際情況，對各類經(jīng)濟活動進行全面梳理，歸納總結(jié)，細化業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置崗位，查找關(guān)鍵風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)。重點關(guān)注重大經(jīng)濟事項，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，建立與單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理框架、經(jīng)濟活動、風(fēng)險水平及其內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，切不可生搬硬套，照本宣科。

（三）加強評價系統(tǒng)和監(jiān)督

在內(nèi)部控制體系建設(shè)中通過評分排序促進行政事業(yè)單位加強內(nèi)控建設(shè)。各單位實行季報、年報制度，按期報告內(nèi)控工作情況，年底進行評比，以提高全員實施內(nèi)控的積極性。定期對管理人員進行考核，將考核結(jié)果同內(nèi)控完成進度相掛鉤，強制性提高內(nèi)控意識，推動內(nèi)控進程。加強內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)保持內(nèi)部審計部門的獨立性，聘請既熟知審計專業(yè)知識，又了解審計法律精通稅法和工程管理等方面的綜合型人才充實審計隊伍，提升內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)處理水平，提高內(nèi)部審計意識，增強內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)和社會責(zé)任感。定期或不定期檢查單位內(nèi)部控制建設(shè)的情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題并提出改進建議。加強與財政、審計等相關(guān)部門的密切聯(lián)系，制定合理審計計劃，對行政事業(yè)單位的預(yù)算資金執(zhí)行情況、財務(wù)收支情況、工程建設(shè)情況進行監(jiān)督檢查，幫助單位更好地完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理情況。建議將內(nèi)控建設(shè)情況納入各單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，將內(nèi)部控制建設(shè)實施情況納入單位經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作任重道遠，筆者認為應(yīng)將推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)做為工作重中之重。單位內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制制度是管理制度的重要組成部分，我國應(yīng)全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度以促進我國行政事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。