建筑業(yè)“營改增”“四流合一”稅務管控問題的思考

呂莎 湖北天域工程建設有限公司

前言

2016年5月1日開始，在建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)中全面推行“營改增”，對相關(guān)企業(yè)的稅務管控提出了全新的要求。所以，筆者針對建筑業(yè)“四流合一”稅務管控的討論分析具有現(xiàn)實意義。

一、加強合同管理

建筑企業(yè)發(fā)展實踐中為了有效規(guī)避物流、合同流、資金流、票流不夠完整與協(xié)同統(tǒng)一，進而使得在涉稅的過程中不能進行合理的抵扣增值稅情況的發(fā)生，首先應該思考的就是要進一步強化合同的管理力度，切實保證“四流合一”，所以筆者認為在“營改增”背景下，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)發(fā)展實踐中所進行的稅務管控，合同管理是重中之重。第一，企業(yè)在實施采購的過程中，與供貨商簽訂采購合同的時候，務必增加發(fā)貨人約定。如果在實施采購活動的過程中，發(fā)貨人與銷售方不一致，而是“另有他人”的情況，在合同中必須要注明為采購一方提供發(fā)貨服務的是銷售一方的貨源供應商；與此同時，還要在合同中注明并且附上發(fā)貨人并不是銷售方的證明憑證，如在采購活動實施的過程中，銷售方與發(fā)貨方所簽訂的長期合作協(xié)議等。第二，在簽訂全部合同的過程中，企業(yè)一定要注意簽訂合同的雙方（或者多方）的企業(yè)名稱等細節(jié)性問題，與此同時還要在合同中明確提出需要開增值稅發(fā)票的相關(guān)約定，從而切實保證發(fā)票開具方與和合同簽訂方的一致性。

二、加強發(fā)票管理

在我國企業(yè)流轉(zhuǎn)稅體系當中，增值稅是唯一一個被納入到刑法強制性規(guī)定的稅種，在我國《刑法》第205條中明確規(guī)定違反增值稅發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定的企業(yè)或者個人應該接受刑法制裁，這就表明“營改增”之后，相關(guān)企業(yè)對于增值稅發(fā)票的管理是企業(yè)稅控管理的重點所在。國家稅務管理部門明確規(guī)定，購貨一方在訂購活動中所獲得的增值稅發(fā)票上的名頭如果與銷售方的名頭不一致就認定為偷稅行為[1]。所以在實施稅控管理的過程中，采取行之有效的措施的切實保證所獲得的增值稅發(fā)票滿足“三流合一”的要求是需要重點完成的工作內(nèi)容。“三流合一”就是支付訂購款項的單位、出具稅務抵扣憑證的單位、提供相關(guān)服務的單位必須是一致的，并且在實踐當中，支付相關(guān)款項的單位、接受抵扣憑證的單位、接受服務的單位三者也必須具備統(tǒng)一性與一致性。只有達到上述“三流合一”的增值稅發(fā)票才能在涉稅的過程中申請稅金的抵扣，否則將不具備參與抵扣的資格。但是就目前發(fā)展實際情況來看，在建筑行業(yè)的發(fā)展實踐中，納稅人與經(jīng)營人不一致的現(xiàn)象是非常常見的，例如常見的轉(zhuǎn)包行為、掛靠行為等。在全面推行“營改增”之后，存在此類經(jīng)營的企業(yè)必須要注意對自身的經(jīng)營管理模式做出相對應的調(diào)整，盡量避免不可抵扣問題的出現(xiàn)。

三、加強物流管理

在建筑行業(yè)領域中，那些規(guī)模較小的企業(yè)組織由于自身技術(shù)、資金等因素的影響與制約，很難在復雜激烈的市場競爭中獲得工程項目，所以在建筑業(yè)當中分包、掛靠的情況是廣泛存在的，實際上這屬于一種不規(guī)范的經(jīng)營模式[2]?！盃I改增”全面推行的背景下，這種經(jīng)營模式無疑會增加企業(yè)稅收負擔，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因為分包、掛靠等現(xiàn)象必然會導致物流的不一致，這樣一來就無法滿足“四流合一”的增值稅抵扣要求，而物流是企業(yè)開展全部業(yè)務的第一個步驟，所以進一步加強物流管理力度的重要意義凸顯了出來。為避免物流不一致的現(xiàn)象，首先應該做的就是禁止轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等不規(guī)范化的經(jīng)營模式存在，可以將之前經(jīng)營當中那些掛靠的單位組織轉(zhuǎn)變?yōu)榭偘职慕?jīng)營模式。另外，項目的中標單位不能將全部工程項目分包出去，這樣就會被認定為違法轉(zhuǎn)包的行為。

四、加強資金流管理

建筑項目的施工行為往往時間跨度比較大，并且呈現(xiàn)出點多、線長、面廣的特點，在實踐中投放出去的資金需要很長的周期才能實現(xiàn)回籠，基于這一點建筑企業(yè)的資金壓力往往是非常大的，容易在經(jīng)營生產(chǎn)實踐中出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。所以，進一步強化資金管理也是“營改增”背景下稅控管理實踐中需要集中思考的問題。受到行業(yè)特征的影響資金問題是比可能不出現(xiàn)的，但是可以采取行之有效的措施去統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量減少工程項目款項的拖欠問題，盡量減少墊資的數(shù)量來避免增值稅發(fā)票不能及時抵扣的情況發(fā)生。若想實現(xiàn)對這一問題的有效解決，還是應該從合同管理著手，在簽訂合同的時候就應該明確提出款款項的支付細則，經(jīng)過雙方協(xié)商一致規(guī)定出款項支付的具體地點、方式以及時間等等，同時還要約定如果出現(xiàn)款項拖欠應該承擔的賠償責任。

五、結(jié)語

希望通過文章的闡述可以使得建筑企業(yè)清晰而深刻的意識到在“營改增”背景下，企業(yè)稅務管控過程中的重點所在，通過不斷的強化合同管理、物流管理、發(fā)票管理、現(xiàn)金管理的實現(xiàn)稅務管控的科學化推進，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。