當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

中央高層確立了營改增財稅改革四項任務(wù)和近期工作目標(biāo)后，財政部和稅務(wù)總局將很快就此進(jìn)行部署，推出落實時間表。

李克強總理日前在主持召開營改增工作座談會上強調(diào)，持續(xù)深化營改增改革，不斷完善體制機制，更大釋放經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級的活力。李克強指出，鞏固和擴大營改增成果，要堅持問題導(dǎo)向，繼續(xù)完善政策。一是確保稅負(fù)全面減輕，適當(dāng)整合試點期間臨時出臺的過渡性優(yōu)惠政策，進(jìn)一步健全增值稅抵扣鏈條，完善小規(guī)模納稅人和簡易計稅等政策，逐步擴大一般計稅方法適用范圍，更好解決金融、建筑等行業(yè)和小微企業(yè)稅收抵扣不足的問題。二是提高征管服務(wù)水平。幫助納稅人用好政策，實現(xiàn)進(jìn)項稅應(yīng)取盡取、應(yīng)抵盡抵，更充分享受減稅紅利。整合好國地稅力量，簡化辦稅流程，提高信息管稅水平，打通政策落實最后一公里。嚴(yán)厲打擊虛開增值稅發(fā)票等偷騙稅行為。三是全面實施營改增試點實質(zhì)上已取消了營業(yè)稅，要盡快啟動有關(guān)法規(guī)改廢工作，以鞏固營改增試點成果。四是抓緊推進(jìn)增值稅制度后續(xù)改革。研究完善增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適時將目前的稅率進(jìn)一步簡并，抓緊研究制定進(jìn)一步降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)的辦法，更好發(fā)揮稅收促發(fā)展、調(diào)結(jié)構(gòu)作用。據(jù)分析，中央高層確立了營改增財稅改革上述四項任務(wù)和近期工作目標(biāo)后，財政部和稅務(wù)總局將很快就此進(jìn)行部署，推出落實時間表。

小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策延長至2020

國務(wù)院常務(wù)會議日前決定，從2017年12月1日到2019年12月31日，將金融機構(gòu)利息收入免征增值稅政策范圍由農(nóng)戶擴大到小微企業(yè)、個體工商戶，享受免稅的貸款額度上限從單戶授信10萬元擴大到100萬元。將小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅兩項政策優(yōu)惠期限延長至2020年。

政策點評：業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，上述政策尚有一個問題未予明確，即今年6月新增的優(yōu)惠政策規(guī)定：“對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅”。此次的擴圍，說的是金融機構(gòu)，是否包括小貸公司？尚需稅總作出說明。另外，對于其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的政策或許也將會同樣延續(xù)至2020年12月31日。

明確全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理政策

全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。

政策點評：為了貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》精神，解決全民所有制企業(yè)公司制改制過程中，資產(chǎn)評估增值如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理問題，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對國企改革的推動作用，有必要對全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅問題進(jìn)行明確。稅總明確上述改制中評估增值的資產(chǎn)遞延納稅待遇，可以有效解決企業(yè)改制納稅難題，有利于國企改革順利推進(jìn)。

調(diào)整外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅事項

此次稅務(wù)總局明確和調(diào)整了多個外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅事項，包括：（一）明確了綜服企業(yè)代辦退稅的條件。符合規(guī)定條件的，由綜服企業(yè)代辦退稅。（二）明確了綜服企業(yè)代辦退稅的具體辦法。一是生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需各自辦理出口退（免）稅備案。二是生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具代辦退稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。三是綜服企業(yè)代辦退稅的應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。四是綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)按綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類別審核辦理代辦退稅，代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶。（三）明確了異常代辦退稅業(yè)務(wù)的處理措施。（四）明確了綜服企業(yè)的相關(guān)法律責(zé)任和罰則。（五）明確了綜服企業(yè)其他涉稅問題。

政策點評：旨在解決外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)反映的問題，促進(jìn)綜服企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展,建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收管理模式，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，稅務(wù)總局?jǐn)M對現(xiàn)行綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅管理辦法進(jìn)行調(diào)整完善，改為由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅。

明確駐華使(領(lǐng))館及其館員增值稅退稅補充政策

經(jīng)研究，現(xiàn)就《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅政策的通知》有關(guān)問題補充通知如下：自2017年10月1日起，使（領(lǐng)）館館員個人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）不超過18萬元人民幣。使（領(lǐng)）館及其館員購買貨物和服務(wù)，增值稅退稅額為發(fā)票上注明的稅額，發(fā)票上未注明稅額的，為按照不含稅銷售額和增值稅征收率計算的稅額。購買電力、燃?xì)?、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅退稅額為按照不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計算的稅額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅政策的通知》第三條第2點和第四條同時停止執(zhí)行。

政策點評：根據(jù)《維也納外交關(guān)系公約》《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》以及我國的稅法等，中華人民共和國政府在互惠對等原則的基礎(chǔ)上，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在中華人民共和國境內(nèi)購買的貨物和服務(wù)，實行增值稅退稅政策。

稅總對銷售國家臨時存儲糧食發(fā)票開具作出批復(fù)

稅務(wù)總局日前對內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅局《關(guān)于中儲糧總公司明確臨儲糧拍賣增值稅發(fā)票開具有關(guān)事宜的請示》作出批復(fù)稱，由于部分國家臨儲糧的拍賣成交價格低于庫存成本，承擔(dān)國家臨儲糧任務(wù)并直接承貸貸款的非中儲糧直屬企業(yè)，實際收到的貨款小于庫存成本，無法根據(jù)稅總函〔2015〕448號的規(guī)定，按庫存成本金額給中儲糧直屬企業(yè)開具增值稅發(fā)票。鑒于以上情況，現(xiàn)就納稅人銷售國家臨儲糧（含大豆）增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題批復(fù)如下：一、對于低于庫存成本銷售的國家臨儲糧，非中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)按照成交金額向中儲糧直屬企業(yè)開具增值稅發(fā)票；對于高于（或等于）庫存成本銷售的國家臨儲糧，非中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)按照庫存成本金額向中儲糧直屬企業(yè)開具增值稅發(fā)票。二、中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)按照國家臨儲糧的成交金額向購買方開具增值稅發(fā)票。此前已發(fā)生未處理的，按本批復(fù)規(guī)定執(zhí)行。自本批復(fù)發(fā)布之日起，稅總函〔2015〕448號同時廢止。

政策點評：稅總函〔2015〕448號是2015年8月18日稅務(wù)總局對吉林省國稅局《關(guān)于非國有糧食收儲企業(yè)承擔(dān)國家政策性糧食收儲業(yè)務(wù)增值稅問題的請示》進(jìn)行的批復(fù)，原批復(fù)稱：“一、中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)按照國家臨時存儲糧食的成交金額向購買方開具增值稅發(fā)票。二、非中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)按照中儲糧直屬企業(yè)劃撥的國家臨時存儲糧食收儲成本金額，向中儲糧直屬企業(yè)開具增值稅發(fā)票。”

修訂稅務(wù)行政處罰（簡易）執(zhí)法文書

自2017年11月1日起，稅務(wù)機關(guān)依法對公民、法人或者其他組織當(dāng)場作出行政處罰決定的，使用修訂后的《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》，不再另行填寫《陳述申辯筆錄》和《稅務(wù)文書送達(dá)回證》。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)〔2005〕179號）附件1中的《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》同時廢止。

政策點評：依據(jù)行政處罰法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的，可以當(dāng)場做出行政處罰決定，即適用簡易程序。近期部分地區(qū)反映，在簡易處罰程序中，稅務(wù)機關(guān)需要填寫《陳述申辯筆錄》，然后出具《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》，再制作《稅務(wù)文書送達(dá)回證》。程序復(fù)雜，文書較多，一定程度上影響了辦稅效率。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高辦稅便利化程度，稅總修訂了《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》。

國稅系統(tǒng)全面推行財政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)

根據(jù)財政部辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強中央單位財政票據(jù)核銷管理的通知》（財辦綜〔2017〕77號）要求，2018年1月1日起在國稅系統(tǒng)全面開展財政票據(jù)電子化改革，統(tǒng)一部署、安裝運行財政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)，全面實施財政票據(jù)電子化管理，啟用機打財政票據(jù)，停用手工財政票據(jù)。

政策點評：稅務(wù)總局要求，各單位認(rèn)真開展本單位財政票據(jù)清理自查工作，將票據(jù)存根按票據(jù)種類分類整理，按號段順序碼放整齊備查，完整填寫《中央單位財政票據(jù)核銷表》，于2018年3月31日前將《中央單位財政票據(jù)核銷表》逐級報送至各省國稅局財務(wù)部門。