對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的思考

南麗華

摘要：集團(tuán)企業(yè)具有龐大的組織結(jié)構(gòu)、雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、跨區(qū)域多元化的經(jīng)營(yíng)模式等基本特征。集團(tuán)企業(yè)在當(dāng)代飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中扮演著極為重要的作用，并逐漸受到社會(huì)各界的高度關(guān)注。很多企業(yè)通過(guò)收購(gòu)、兼并等方式組建了集團(tuán)企業(yè)，使得我國(guó)集團(tuán)企業(yè)如雨后春筍般迅速成長(zhǎng)起來(lái)。但是，我們不能忽視的是在集團(tuán)企業(yè)迅速成長(zhǎng)、發(fā)展壯大的過(guò)程中其隱含其中的問(wèn)題逐漸凸現(xiàn)出來(lái)。特別是內(nèi)部控制方面的問(wèn)題尤為突出。本文將以集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，并努力探尋解決問(wèn)題的有效策略，以期為促進(jìn)我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；策略思考

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的并購(gòu)、整合等促進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)的快速成長(zhǎng)，各集團(tuán)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。特別是在今天這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歐債危機(jī)久病不愈、美國(guó)財(cái)政債臺(tái)高筑、世界經(jīng)濟(jì)的寒冬看不到盡頭。在我國(guó)國(guó)內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部環(huán)境，如何才能擺脫上市大公司、大企業(yè)紛紛落馬的前車(chē)之鑒，這已經(jīng)成為當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)中的一大隱患問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)也通過(guò)先后出臺(tái)各種政策加大了對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化的推行力度，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，只有通過(guò)有效的、科學(xué)的、規(guī)范化的內(nèi)部控制機(jī)制才能保證其自身的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。在我國(guó)由于內(nèi)部控制失敗而導(dǎo)致的集團(tuán)企業(yè)各種財(cái)務(wù)丑聞案件的出現(xiàn)如同一記警鐘，時(shí)刻警示著企業(yè)集團(tuán)。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析

當(dāng)前，很多集團(tuán)企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理狀況，積極開(kāi)展內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建和完善在總體設(shè)計(jì)思路中，始終本著：以點(diǎn)帶面、建設(shè)與完善同時(shí)進(jìn)行、合規(guī)與管理同時(shí)提升的基本原則，在本集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展了一系列的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，但是，在具體的實(shí)施過(guò)程各種還存在著一些不盡如人意的地方。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺乏完善性

內(nèi)部控制實(shí)施效果的好壞最直接的聯(lián)系就是內(nèi)部控制環(huán)境的好壞。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言更是如此，內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，為集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建確定了基調(diào)。如：某集團(tuán)企業(yè)應(yīng)擁有了十幾家子公司，但是就其目前發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，其內(nèi)部控制意識(shí)還比較薄弱。集團(tuán)企業(yè)并未將內(nèi)部控制意識(shí)滲透到每一名員工心中。特別是對(duì)于該集團(tuán)企業(yè)的管理層而言，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差，集團(tuán)內(nèi)部也并未實(shí)現(xiàn)人人參與、以人為本內(nèi)控意識(shí)的構(gòu)建，對(duì)于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建尚未達(dá)成共識(shí)。再加上該集團(tuán)企業(yè)的總部與各子公司、各職能部門(mén)之間缺乏有效的監(jiān)督、協(xié)調(diào)，這就造成該集團(tuán)企業(yè)在管理上很容易造成管理與控制嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施也并未形成一種相互影響、相互制約的動(dòng)態(tài)化的機(jī)制。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于受到內(nèi)外部環(huán)境變化的影響必然會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有的可以預(yù)測(cè)，有的無(wú)法預(yù)測(cè)，也就無(wú)法規(guī)避。但是，如果集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建了完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生扼殺在搖籃中，那么，集團(tuán)企業(yè)遭受的損失也會(huì)小一些。目前，集團(tuán)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。如：某集團(tuán)企業(yè)在日常的工作中，各部門(mén)并未嚴(yán)格地遵照人員分布、業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)等方面的要求制定出應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的記錄、分析、評(píng)估等詳細(xì)的數(shù)據(jù)料。再如：雖然有的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性和重要性，但是財(cái)務(wù)部門(mén)并未將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面；在關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面更是存在缺失、不健全的問(wèn)題。另外，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)效的一個(gè)主要因素。

（三）集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏全面性

目前，很多集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的控制已經(jīng)基本區(qū)域完善，但是，有的集團(tuán)企業(yè)在存貨管理、成本管理等方面的不足也會(huì)引發(fā)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)效率的降低。如：有的集團(tuán)企業(yè)對(duì)存貨管理流于形式，完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。再如：有的集團(tuán)企業(yè)對(duì)成本控制缺乏力度。當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)銷(xiāo)售快餐的時(shí)代，很多集團(tuán)企業(yè)為了提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)已經(jīng)忽視了成本的管理和控制，而是被眼前虛假的繁榮所迷惑。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，降低成本費(fèi)用是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要的、有效的措施。

（四）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督乏力

一開(kāi)始集團(tuán)企業(yè)的人員較少、成員公司較少，并未構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但是隨著集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部監(jiān)督的重要性也并未引起集團(tuán)企業(yè)管理者的高度重視。如：集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性。再如：由于缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有的集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)由于監(jiān)督不力而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事故時(shí)，員工之間、各部門(mén)之間都在相互推諉、推卸責(zé)任。

二、完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施營(yíng)造良好的環(huán)境

如前所述，由于在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)正確的內(nèi)部控制意識(shí)和觀念，導(dǎo)致其內(nèi)部控制環(huán)境較差。那么，就必須要求目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的管理者、員工等必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部控制的整體認(rèn)識(shí)。如：盡快提升集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理人員內(nèi)部控制意識(shí)，要求他們轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制態(tài)度，從思想上真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在集團(tuán)企業(yè)管理中的重要性。再如：加強(qiáng)普通員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要求他們嚴(yán)格遵守集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度，在有效解決集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將面臨各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求集團(tuán)企業(yè)必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的大小、可能造成的損失程度等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。這就是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建。如：集團(tuán)企業(yè)應(yīng)定期或者不定期對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整理，然后根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理狀況等相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析預(yù)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和可能為集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的損失進(jìn)行分級(jí)，對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)一定要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)對(duì)待，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于那些經(jīng)常拖欠款項(xiàng)的下游公司，集團(tuán)企業(yè)可以盡量減少與其的合作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范性

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子通訊技術(shù)的飛速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)完善的電子信息管理系統(tǒng)。通過(guò)電子信息系統(tǒng)潛力的挖掘和應(yīng)用盡量避免在內(nèi)部控制實(shí)施中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，避免由于人為因素的影響而帶來(lái)的內(nèi)部控制實(shí)施的不規(guī)范性。如：加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，提升他們的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德素養(yǎng)，豐富他們的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，以此來(lái)保證集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制能夠嚴(yán)格按照程序分工進(jìn)行實(shí)施，為保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性奠定基礎(chǔ)。

（四）完善集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與管理中，構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)提升內(nèi)部控制管理效率、減少集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有著重要的實(shí)際意義。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制時(shí)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的復(fù)核檢驗(yàn)器，更是保證集團(tuán)企業(yè)健康發(fā)展的源泉?jiǎng)恿?。因此，這就要求集團(tuán)企業(yè)必須盡快完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建獨(dú)立的、具有權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

綜上所述，成熟的、完善的內(nèi)部控制是保證集團(tuán)企業(yè)不斷發(fā)展壯大的基礎(chǔ)與內(nèi)在動(dòng)力。因此，各集團(tuán)企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際狀況構(gòu)建完善的、科學(xué)的、規(guī)范的內(nèi)部控制體系，為促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：中能建控股集團(tuán)有限公司）endprint