農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理問題的透視及應(yīng)對

◎陳 蘭

目前，我國農(nóng)村土地的產(chǎn)權(quán)得到有效的分配，并通過相應(yīng)的法律機制對此予以保護，在這樣的背景下出現(xiàn)了越來越多的農(nóng)民專業(yè)合作社，改善了農(nóng)民進(jìn)入市場的組織化程度，《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》也賦予了合作社獨立的法人地位，所以合作社成為促進(jìn)農(nóng)民增收的重要途徑，推動了我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程。截至2016年年底，全國依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社總數(shù)達(dá)到179.4萬家，入社農(nóng)戶約占全國農(nóng)戶總數(shù)的44.4%，且合作社的組織形式不斷改進(jìn)、行業(yè)領(lǐng)域不斷延伸、產(chǎn)業(yè)鏈條不斷拓展，財務(wù)管理工作也具備了一定的基礎(chǔ)，但總體而言在二次分配、民主管理及財務(wù)公開等方面仍存在諸多短板，很多合作社并沒有做到“四有”，即有會計、有賬簿、有記錄和有檔案，影響了合作社的發(fā)展壯大。因此，亟需正視合作社的財務(wù)管理問題，以保障合作社內(nèi)部的穩(wěn)定運行，從而有效推進(jìn)農(nóng)村的現(xiàn)代化建設(shè)。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理問題的透視

1.財務(wù)管理制度執(zhí)行不力。農(nóng)民專業(yè)合作社是由農(nóng)民自發(fā)組織形成的，因而財務(wù)管理制度普遍不健全，財務(wù)管理的執(zhí)行力度尤顯不足。雖然我國針對農(nóng)民專業(yè)合作社出臺了配套的財務(wù)管理制度，但在具體實施過程中依然存在著許多問題，比如一些合作社雖然建立了財務(wù)管理制度，但在執(zhí)行方面大打折扣，很多合作社的財務(wù)管理人員由于缺乏崗位培訓(xùn)，在經(jīng)濟核算過程中經(jīng)常出現(xiàn)會計信息偏差導(dǎo)致利潤核算不準(zhǔn)確，還有些財務(wù)管理人員對利潤返還、股金分紅等知識缺乏了解，導(dǎo)致合作社的財務(wù)管理混亂不堪。甚至有些合作社的盈余分配由理事長單方拍板決定，內(nèi)控形同虛設(shè)，也沒有從外部聘請專業(yè)的會計人員，導(dǎo)致財務(wù)管理透明度不夠，嚴(yán)重影響了農(nóng)民加入合作社的積極性，制約了合作社的帶動功能。

2.缺乏內(nèi)部激勵機制。目前，許多合作社內(nèi)部財務(wù)治理目標(biāo)比較模糊，無論是合作社的核心社員還是普通社員，均缺乏基于交易額而構(gòu)建的激勵機制。同時，隨著合作社異質(zhì)性程度的增加，核心社員由于投入資金較多所以承擔(dān)了主要的商業(yè)風(fēng)險，但只能按照交易額返還有限的收益，從理性經(jīng)濟人的角度而言，這些核心社員很難保持長期經(jīng)營的動力，甚至受不平衡心態(tài)的影響侵占合作社中普通社員的利益，發(fā)生“內(nèi)部人控制”行為，導(dǎo)致合作社的經(jīng)營績效下降。對于普通社員而言，也因為缺乏有效的激勵機制，使其在農(nóng)產(chǎn)品市場價格上揚時主動減少與合作社的交易額，在實現(xiàn)個人利益的同時損害了合作社的整體利益。

3.二次分配未能真正落實。成員賬戶是保障社員利益和年終盈余分配的重要依據(jù)，只有詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄社員的出資總額、公積金量化份額、與合作社的交易額以及合作社接受國家財政撥款和社會捐贈平均到社員的份額，才能確保社員的年終分配公平合理。而在現(xiàn)實中成員賬戶并未發(fā)揮實質(zhì)性作用，往往只是簡單地記錄了社員的初始資本金額，因此這種成員賬戶沒有成為《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中規(guī)定的二次分配的直接依據(jù)，挫傷了社員的積極性、影響了合作社的凝聚力，存在著逆向選擇和道德風(fēng)險之憂。據(jù)農(nóng)業(yè)部農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計資料顯示，在2015年全國30個省、區(qū)、市（未含西藏）有133.6萬家合作社按交易額返還，然而返還比例達(dá)到60%以上的僅為22.69萬家，占合作社總數(shù)不到17%，二次分配的不公使得合作社的發(fā)展受到不利影響。

4.資金缺乏籌資難度大。任何經(jīng)濟組織的運行都離不開勞動、資本、土地和技術(shù)等協(xié)同作用的發(fā)揮，在合作社發(fā)展過程中資金始終具有決定性的作用，充足的資金來源是合作社發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是合作社成功運營的關(guān)鍵。但合作社同時又是農(nóng)民這一弱勢群體的聯(lián)合體，在成立之初即資金實力薄弱，且社員經(jīng)常通過現(xiàn)金方式獲取返還金，加之合作社本身的定位是非營利性組織，使得其自身資金積累能力有限。因此，合作社普遍存在抵押資產(chǎn)不足、擔(dān)保難以落實等問題，金融機構(gòu)出于風(fēng)險防范和規(guī)范管理的考量大多很難滿足合作社的貸款需求，導(dǎo)致合作社資金壓力重重?？傊?，資金來源渠道狹窄及資金積累數(shù)額有限，制約了合作社經(jīng)營規(guī)模的擴大。

二、規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理的現(xiàn)實思考

1.提高財務(wù)管理水平。提高財務(wù)管理水平是維護合作社利益、規(guī)范合作社發(fā)展的內(nèi)在要求。一是要強化會計制度的落實工作。合作社應(yīng)根據(jù)財政部頒發(fā)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》的條款規(guī)定，在完善合作社財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，配置財務(wù)人員規(guī)范帳務(wù)處理流程，并填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表等，如暫無配備財務(wù)人員則需委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或財務(wù)代理機構(gòu)開展記賬和核算業(yè)務(wù)；二是加強財務(wù)人員的在職培訓(xùn)工作。合作社需要重視財務(wù)人員的在職培訓(xùn)工作，在課程設(shè)置方面應(yīng)增加稅務(wù)申報、納稅籌劃、會計電算化、財務(wù)報表分析和信用合作核算等相關(guān)內(nèi)容，使財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力得以提升。與此同時，還應(yīng)加強對財務(wù)人員的思想品德教育，以保障合作社財務(wù)管理的公開性和透明度，同時這也是合作社選聘財務(wù)人員的首要標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立有效的財務(wù)激勵機制?？梢越梃b財務(wù)治理理論在合作社內(nèi)部建立財務(wù)治理目標(biāo)機制，在強調(diào)利益相關(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上構(gòu)建有效的財務(wù)激勵機制。一是管理者。有效的激勵機制應(yīng)與合作社全體成員的利益訴求密切相關(guān)，因此在設(shè)計思路上應(yīng)堅持激勵與約束并行的原則，當(dāng)管理者不是社員時應(yīng)設(shè)立獎勵條款使其工作動力具有可持續(xù)性，從而實現(xiàn)管理者和社員目標(biāo)的高度一致；二是核心社員。當(dāng)管理者是核心社員時，為了解決核心社員的管理服務(wù)定價問題，應(yīng)在社員代表大會集體審議通過激勵方案的基礎(chǔ)上，給予目標(biāo)達(dá)成的核心社員一定的剩余索取權(quán)，同時通過宣傳手段激發(fā)核心社員的工作熱情，改善其公眾服務(wù)意識；三是普通社員。應(yīng)將核心社員的入股股金限制在一定比例之內(nèi)（一般低于20%），并鼓勵普通社員提高出資比例，使得社員間的資本參與異質(zhì)性不明顯，激發(fā)普通社員在農(nóng)產(chǎn)品價格波動時保持與合作社交易的積極性。

3.做實成員賬戶以保障二次分配。成員賬戶直接關(guān)系到權(quán)益變動表的編制及合作社的盈余分配，因而是衡量合作社規(guī)范發(fā)展程度的“風(fēng)向標(biāo)”，同時也是農(nóng)民專業(yè)合作社與其他會計主體相區(qū)別的主要標(biāo)志，依此進(jìn)行財務(wù)會計核算并正確處理合作社與社員之間的經(jīng)濟利益關(guān)系十分重要。因此，只有做實成員賬戶，才能依此評定社員對合作社貢獻(xiàn)的大小，這也是產(chǎn)權(quán)制度的必要安排，在增強了社員權(quán)益保護意識的同時，也真正做到把成員賬戶的功能落到實處，進(jìn)而根據(jù)提取公積金后的可分配盈余，按不低于60%的比例返還給社員，當(dāng)然也可以將可分配盈余記入成員賬戶暫不返還，以此作為合作社的公共積累，為合作社的繁榮發(fā)展提供資金保障。同時，一旦合作社解散清算或者遇到社員退社時，社員分擔(dān)合作社債務(wù)以及退還可分配盈余的多少，均以成員賬戶為依據(jù)方能確定。

4.優(yōu)化社員信貸路徑。一是成立聯(lián)保小組。為了解決擔(dān)保難問題，合作社章程里明確規(guī)定了社員有為合作社或其它社員提供擔(dān)保的義務(wù)，因此可以將每五戶社員組織成一個聯(lián)保小組，組內(nèi)成員可以自由搭配，彼此之間合作緊密且承擔(dān)連帶責(zé)任，進(jìn)而形成一個結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的聯(lián)保共同體，將社員的個人信用外化為集體信用，實現(xiàn)了農(nóng)村金融機構(gòu)與社員之間的有效對接，進(jìn)而破解了信貸擔(dān)保難題；二是建立信用傳導(dǎo)機制。合作社植根于當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)，且社員之間彼此知根知底，這種信息透明優(yōu)勢有助于金融機構(gòu)和社員之間建立有效的信用傳導(dǎo)機制，免除了金融機構(gòu)發(fā)放貸款時審查社員信用等級的環(huán)節(jié)，進(jìn)而改變了傳統(tǒng)的信貸模式，由“銀行—社員”演化為“銀行—農(nóng)民專業(yè)合作社—社員”，解決了金融機構(gòu)與社員之間的信息不對稱問題；三是降低信貸成本。在“銀行—農(nóng)民專業(yè)合作社—社員”信貸模式下，由于合作社能夠集中處理社員的信貸需求，并代替金融機構(gòu)完成對社員的調(diào)查、評估和監(jiān)督工作，因而降低了金融機構(gòu)的放貸成本，節(jié)省了大量的管理費用，解決了金融機構(gòu)的規(guī)模不經(jīng)濟問題。同時，對于處于金融弱勢地位的社員而言，也省去了直接向金融機構(gòu)貸款的繁瑣流程，可以便捷地從合作社獲取低息貸款。

結(jié)束語

隨著農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量越來越多，而財務(wù)管理是合作社發(fā)展過程中的一項重要內(nèi)容，盡管于2008年1月1日始我國就實施了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，對合作社的財務(wù)管理工作進(jìn)行了明確的規(guī)范，但由于我國農(nóng)民專業(yè)合作社的建立尚處于起步階段，在財務(wù)管理制度落實過程中難免會存在各種各樣的問題。但財務(wù)管理又控制著合作社的經(jīng)濟命脈，掌握著合作社生存發(fā)展的資金血液，其重要性不言而喻，因此在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過程中要規(guī)范財務(wù)管理工作，在現(xiàn)代化和規(guī)范化的合作社建設(shè)過程中發(fā)揮重要的促進(jìn)作用和保障作用。