個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析及改革關(guān)鍵探討

【摘要】本文通過(guò)分析我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題，探討了我國(guó)個(gè)人所得稅面臨的問(wèn)題的對(duì)應(yīng)策略。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分析出如何整改適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制，進(jìn)而全面發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)的作用。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 對(duì)策分析 問(wèn)題 稅制

近幾年，在我國(guó)受關(guān)注程度最高且最大力度改革的一個(gè)稅種就是個(gè)人所得稅?；趪?guó)情，我國(guó)的個(gè)人所得稅正處于發(fā)展中階段，由于起步較晚，所以在定位、設(shè)計(jì)和征管方面都存在缺陷，是有待全面整改的的稅種之一。

一、存在于稅收體系的主要問(wèn)題

（一）制度的健全

稅制模式，目前所有國(guó)家的稅制種類(lèi)分為三種：綜合制、混合制、分類(lèi)制。而我國(guó)所采用的分類(lèi)制是有違公平的一種稅制模式，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，這種不公平的模式的弊端慢慢漏出了爪牙。我國(guó)把個(gè)人所得稅分類(lèi)成十一個(gè)項(xiàng)目，這樣的征收方式在稅收項(xiàng)目計(jì)稅方法不同的條件下，有著不同性質(zhì)來(lái)源的所得差別征收的優(yōu)點(diǎn)。例如，在同等收入水平下，收入來(lái)源項(xiàng)目多的納稅人由于扣除項(xiàng)目多所以能少繳稅，而收入項(xiàng)目單一的納稅人則反之而多繳稅。再如，工資的免征額為3500元，所以收入少于或者等于3500元時(shí)，其他收入項(xiàng)目要繳的所得稅要比工資薪水所得的應(yīng)納稅額要多，假如我們同樣收入3000元，若是工資薪水所得就不必繳稅，但若是其他收入項(xiàng)目所得就要繳納440元的稅。還有一點(diǎn)，工資薪水應(yīng)納所得稅額全權(quán)由公司企業(yè)代扣代繳，在這種嚴(yán)格的管理下難以逃稅；但是其他高收入的人群是用自我申報(bào)的方式繳稅，這種方式稅務(wù)機(jī)關(guān)則比較難以管理，相對(duì)容易發(fā)生偷稅漏稅的行為。

個(gè)人所得稅有著納稅人數(shù)最多這樣的特點(diǎn)，因此在巨大的數(shù)量面前必須要有一套完整健全的制度。我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的征收方式分為兩種：自行申報(bào)和代扣代繳。但是無(wú)論哪種方式都是落后的，扣繳制度不完整、信息不能準(zhǔn)確傳遞、缺乏效率，導(dǎo)致預(yù)期效果不能達(dá)標(biāo)。并且在執(zhí)法人員執(zhí)法過(guò)程中也透露出稅務(wù)機(jī)關(guān)水平較低，難以達(dá)成稅收的目的。

（二）所占比重低

與眾多發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅征收比重相比，我國(guó)雖然屬于經(jīng)濟(jì)大國(guó)，但是個(gè)人所得稅占稅收總額比重嚴(yán)重過(guò)低。通過(guò)調(diào)查得知，我國(guó)個(gè)人所得稅僅僅占稅收總額的8%，與美國(guó)的40%相差甚遠(yuǎn)，在世界水平中處于下游位置。估計(jì)在未來(lái)的很長(zhǎng)時(shí)間，我國(guó)的都不能將個(gè)人所得稅作為國(guó)家主要收入手段。

（三）對(duì)貧富差距的影響

我國(guó)對(duì)于貧富差距的控制手段其中就包括個(gè)人所得稅的稅制，讓富人成為繳納個(gè)人所得稅的主力，從而控制貧富差距。然而在目前并不完整的稅收制度下，富人及時(shí)運(yùn)用某些手段逃稅，也不必為此負(fù)法律責(zé)任。原因就是個(gè)人所得稅稅收依靠工資累進(jìn)制，而富人的主要收入多是依靠其他并非工資，所以貧富差距難以得到有效控制。

（四）費(fèi)用扣除不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)分為了三種方式：定額扣除、定率扣除、定額定律相結(jié)合扣除。但是這三種方法無(wú)論采用哪種，都沒(méi)有考慮對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行具體的劃分，而只考慮了納稅人所得額和所得項(xiàng)目來(lái)源。例如，一個(gè)月收入5000元的員工和收入5000元但是擁有家庭的員工就沒(méi)有對(duì)具體情況進(jìn)行劃分。兩名員工同樣享受3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，繳納同樣的稅，但是兩名員工的生活負(fù)擔(dān)的不等就導(dǎo)致了同樣的繳費(fèi)方式對(duì)同樣的人的不平等的情況。

（五）征管人員能力弱

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收繳納多數(shù)是采用代扣代繳的模式，但是存在于個(gè)人與個(gè)人的利益行為，中間往往是沒(méi)有代扣代繳的機(jī)構(gòu)，加之個(gè)人不會(huì)主動(dòng)去繳納稅款，所以導(dǎo)致目前我國(guó)征管人員能力弱的現(xiàn)象。我們?cè)诮稚峡吹降募媛毴藛T，或者是在公司的臨時(shí)工人，他們的那些沒(méi)有扣稅的工資就變成了流失的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的信息方式過(guò)于簡(jiǎn)單，在繳納稅款的過(guò)程中，納稅人或者代繳人來(lái)為納稅機(jī)構(gòu)提供簡(jiǎn)單的信息，但是他們并沒(méi)有義務(wù)我們也不能強(qiáng)制留下多余信息，在其中的不法分子，比如想要偷稅漏稅的納稅人就可以輕易地隱瞞自己的真是收入情況。冗沉的工作加上信息的閉塞，就造就了目前征管人員能力弱的現(xiàn)象。

（六）納稅人意識(shí)薄弱

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)員工以及個(gè)人的收入方式越來(lái)越多元化，福利以及獎(jiǎng)金等越來(lái)越多，這些除工資薪金以外的收入項(xiàng)目不被記錄在個(gè)人所得稅制征收范圍內(nèi)，人們也大多數(shù)不會(huì)自己去記錄這些收支記錄進(jìn)行繳稅，這樣納稅人的收支總額就不得而知，相應(yīng)的偷稅漏稅的情況就會(huì)大大增加，而且我國(guó)本身對(duì)于偷稅漏稅的行為處罰力度并不大，所以絕大多數(shù)人都會(huì)選擇性的“忘記”納稅。

二、改革的思路與建議

（一）稅收結(jié)構(gòu)的建立

我國(guó)目前所實(shí)行的稅收制度屬于七級(jí)超額累進(jìn)，這個(gè)累進(jìn)稅率有個(gè)不合常理的地方，就是名義稅率與實(shí)際稅率水分太多。例如，45%的稅率是形式上來(lái)說(shuō)的最高稅率，可是能達(dá)到的人少之又少，所以我們需要一個(gè)為大多數(shù)人服務(wù)的累進(jìn)制度。拋開(kāi)征管復(fù)雜與否不管，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多稅收就越公平。同樣拋開(kāi)公平不談，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)單。那么我們所要做的就是去協(xié)調(diào)這兩者的平衡。級(jí)距分布的大小適用于所得額的大小，目前從最合理的角度來(lái)分析，就需要將邊際稅率結(jié)構(gòu)呈倒U型來(lái)設(shè)計(jì)。也就是說(shuō)收入段由低到中需要從零開(kāi)始爬升并趨于穩(wěn)定，在一定高度后逐漸下降至零。這條理論在幾十年中被世界各國(guó)驗(yàn)證，我國(guó)也應(yīng)取之精華適當(dāng)運(yùn)用，既能提高納稅人的積極性，同時(shí)也可用來(lái)吸取資金與人才。

前文的不合理以及結(jié)構(gòu)不再贅述，現(xiàn)在說(shuō)下更進(jìn)一步的建議。根據(jù)倒U型的理論建議個(gè)人所得稅的收入項(xiàng)目的稅率要從調(diào)整級(jí)距以及減少級(jí)數(shù)兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行改革調(diào)整。目前雖然已經(jīng)淘汰了九級(jí)超額累進(jìn)稅率采用新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是結(jié)構(gòu)上依舊是復(fù)雜難斷。我建議在這方面就可以把國(guó)際的領(lǐng)先經(jīng)驗(yàn)?zāi)脕?lái)學(xué)習(xí)，慢慢的降低最高邊際稅率，小心的減少稅率級(jí)次，盡可能的放大級(jí)距間的應(yīng)納稅所得額，只有這樣才可以將稅制簡(jiǎn)單化以及其他一些不合理的問(wèn)題。之前提到過(guò)，我國(guó)的稅制分為綜合制、分類(lèi)制和混合制，我們現(xiàn)在將分類(lèi)制和綜合制進(jìn)行結(jié)合，這樣就便于調(diào)節(jié)貧富差距，進(jìn)而對(duì)于中等收入者和低等收入者進(jìn)行照顧和保護(hù)，也達(dá)到了稅收的調(diào)節(jié)作用。endprint

（二）范圍的擴(kuò)大

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大潮中，征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目也會(huì)越來(lái)越多，在應(yīng)稅名單中應(yīng)添加這些新出現(xiàn)的個(gè)人所得稅項(xiàng)目，但是在我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法制度中并沒(méi)有出現(xiàn)這著該有的項(xiàng)目。所以，擴(kuò)大征收范圍是必要的，而應(yīng)采取的手段當(dāng)以反列舉法為主。優(yōu)惠政策則可以體現(xiàn)在某些特殊的個(gè)人所得減免上，而目前的最終范圍應(yīng)該是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得。

（三）征管的加強(qiáng)

稅收征管手段的改進(jìn)：在信息收集系統(tǒng)的建設(shè)力度上大力加強(qiáng)，銀行對(duì)個(gè)人結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人的信息收集都應(yīng)努力加強(qiáng)，控制現(xiàn)金交易的范圍，讓銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控盡可能的覆蓋到所有收支情況，加快數(shù)據(jù)處理和收入監(jiān)控的電子化以及征管水平和監(jiān)控能力的提高。使主管部門(mén)可以通過(guò)賬戶對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行控制，這就是需要減少現(xiàn)金交易的原因。

稅收征管方式的結(jié)合：讓納稅人自行申報(bào)和源泉扣繳進(jìn)行有效結(jié)合，有發(fā)生代扣代繳行為時(shí)，代扣代繳人有義務(wù)同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，如不履行義務(wù)，可以按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處罰。

（四）加大處罰力度

偷稅漏稅行為一直存在于我國(guó)各處，查處、打擊的力度也一再提升，但是通過(guò)表象來(lái)看想要搞好個(gè)人所得稅的征收管理仍需加大力度。執(zhí)法人員水平不足、執(zhí)法力度不夠等都是關(guān)鍵問(wèn)題，我們需要對(duì)制度進(jìn)一步完善，給予執(zhí)法人員更具體的權(quán)力。還有知法犯法，偷稅漏稅的納稅人，用以罰代法的手段已經(jīng)不足以表明事情的嚴(yán)重性，必須要嚴(yán)懲不貸，維護(hù)稅法制度的尊嚴(yán)。

（五）稅源控制

多元化的收入分配以及現(xiàn)金化和隱蔽化的支付方式，在我國(guó)目前是普遍存在的現(xiàn)象，那么作為需全面整改的個(gè)人所得稅，首要前提便是加強(qiáng)稅源控制，讓公民的收入在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控下進(jìn)行保護(hù)，通過(guò)這樣清晰明了的收入納稅情況，使稅務(wù)征收得以順暢。

（六）優(yōu)化稅收環(huán)境

對(duì)于個(gè)人所得稅的知識(shí)廣而告之，加大宣傳力度，加強(qiáng)納稅人自身的納稅意識(shí)。在宣傳力度上，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅收征收的管理的宣傳，讓納稅人可以深深的認(rèn)識(shí)到依法納稅是極其重要的一件事情，讓納稅人可以認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信納稅是一種榮譽(yù)。在宣傳的方式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)一馬當(dāng)先，以身作則做好稅法的宣傳工作，不僅要以往日流行的報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體渠道宣傳，還要緊隨潮流，配以新媒體的方式進(jìn)行宣傳，雙管齊下，達(dá)到廣而告之的作用。重要的一點(diǎn)還有要加強(qiáng)力度懲治偷稅漏稅的不法之徒，對(duì)于不法之徒的懲治以及不法事件的曝光都可以用來(lái)刺激納稅人的納稅意識(shí)。最后一點(diǎn)，疏導(dǎo)工作才是重中之重，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要?jiǎng)又郧闀灾岳淼娜ナ鑼?dǎo)人們的納稅思想。

（七）費(fèi)用扣除制度的完善

我們通過(guò)前文的案例可以知道，稅收費(fèi)用的扣除繳納是十分重要的，不一樣的扣費(fèi)模式會(huì)影響應(yīng)繳稅額，進(jìn)而造成稅收的不公平性。我們將費(fèi)用扣除存在的問(wèn)題分為兩個(gè)，一個(gè)是個(gè)人憑證，也就是說(shuō)在繳費(fèi)扣除的過(guò)程中不存在憑證當(dāng)依據(jù)，相對(duì)應(yīng)的公司方面就有嚴(yán)格的管理制度來(lái)控制相應(yīng)的憑證。二是以第一點(diǎn)憑證衍生出的問(wèn)題，由于繳費(fèi)扣費(fèi)沒(méi)有憑證依據(jù)，所以在各個(gè)地區(qū)，各個(gè)年份使用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也就不一一相同了。在這種情況下我們考慮首先分地區(qū)，先將各個(gè)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)固定下來(lái)，建立聯(lián)系以便能及時(shí)調(diào)整。工資薪金的扣除同樣建立聯(lián)動(dòng)，達(dá)到牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果。自行申報(bào)中考慮將家庭作為單位進(jìn)行申報(bào)，并且分為生活費(fèi)和其他支出兩部分進(jìn)行扣除。這些建議必然增加稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的量和難度，但是為了稅收工作的流暢進(jìn)行以及公平性原則，我們都要共同努力。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，個(gè)人所得稅制在我國(guó)雖面臨整改但也是處于機(jī)遇期，我們必須清醒的認(rèn)識(shí)到，我國(guó)的個(gè)人所得稅制的發(fā)展水平在世界各國(guó)中處于下游，必須加快修正的腳步。征收的模式除前文所述也應(yīng)跟隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅制的目標(biāo)需向混合所得稅制變化，進(jìn)而能夠科學(xué)合理的進(jìn)行征收管理。

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作者簡(jiǎn)介：練曉月（1983-），女，漢族，江蘇東臺(tái)人，任職于江蘇旅游職業(yè)學(xué)院，中級(jí)職稱，系黨總支書(shū)記，研究方向：財(cái)稅。endprint