國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計研究

顧佳瑤 魯凱蕓

（321004 浙江師范大學行知學院 浙江 金華）

國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟命脈，如何對國有企業(yè)領導干部進行考核，有效地監(jiān)督、約束和激勵國有企業(yè)領導人員是政府主管機關、實務界和學術界長期以來研究的重點。伴隨著時代的變遷，經(jīng)過改革的變化，國有企業(yè)開始逐漸強大起來，尤其是國有企業(yè)領導人員所擔負的權(quán)利和責任也越來越大。所以，為了提高對經(jīng)濟責任的審計，審計人員對經(jīng)濟責任審計的規(guī)定和要求越來越高。但是我國對國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計開始的時間比較的短，審計單位對于進行經(jīng)濟責任審計的程序有待加強，導致審計人員在工作的時候會遇到各種各樣的問題，并影響著經(jīng)濟責任審計的進行。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計概述

（一）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是我國特有的一種審計形式，不單單是要對企業(yè)的財政收入分析，也要對領導人員進行審計評價。從定義上來說，經(jīng)濟責任審計是對在規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)或機關單位的領導人員在其任期內(nèi)所進行的經(jīng)濟事項的審計，以此來監(jiān)督并評價領導人員對其相關經(jīng)濟活動的經(jīng)濟責任的履行情況的行為。

（二）國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計審的是什么？就目前來說，在國家發(fā)表的相關文件中有說明，但是范圍及其的廣泛，而且要求也比較的高。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

（1）單位財務收支的合理性、合法性和合規(guī)性。被審計單位的財務收支情況是經(jīng)濟責任審計的重點之一，我們可以從被審計單位的財務收支情況是不是合理合法的，來看出該單位的經(jīng)營成績是不是真實的。從財務的收支方面也可以看出被審計單位是不是存在著違法亂紀的行為。

（2）單位經(jīng)營成果的真實性。被審計單位的財務核算是不是真實的，有沒有存在錯誤的情況；被審計單位有沒有采用正確的會計核算方法和標準，有沒有出現(xiàn)隨意的變更會計政策的現(xiàn)象；年度財務報表是否存在虛假問題，報表的范圍、對象和內(nèi)容等有沒有按照相關的規(guī)定；被審計單位的收入和支出的核算是否準確，有沒有符合國家的會計制度規(guī)定等。

（3）單位的重大經(jīng)營活動、重大經(jīng)濟決策。被審計單位重大投資的資金的來源問題，企業(yè)在投資收益方面是怎樣進行核算的，有沒有對自身造成重大損失；被審計單位對外進行投資決策的行為時對自身產(chǎn)生影響的時候；有沒有造成被審計單位國有資產(chǎn)流失等問題。

（4）單位領導遵紀守法情況。要檢查被審計單位是否違反國家的法律法規(guī)，是否有出現(xiàn)貪污、轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、行賄受賄和弄虛作假等情況。作為一個企業(yè)的領導人員，絕對不能出現(xiàn)以上的情況，要遵守國家法紀，要多為企業(yè)的員工和未來著想。

（5）保證信息的真實性。被審計單位在向國家和審計單位提供相關資料信息時，要確保這些信息的真實、有效性。一旦出現(xiàn)錯誤、虛假的信息，被審計單位所制定的目標和決策都會受到一定的影響。

（6）健全單位的相關制度，加強管理審計。單位的領導人員要建立健全相關的制度，來提高員工的工作效率和自身的管理水平，各部門的分工要合理明確。在審計時也可通過這方面來客觀的評價被審計單位的領導人員是否有資格進行管理，有沒有達到先進的管理水平。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）審計評價體系不完善

在國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計之中，審計人員對被審計單位的評價是極其重要的一部分。到現(xiàn)在為止，經(jīng)濟責任審計的評價還依舊存在著缺點，比如說，審計人員對被審計單位的評價具有單一性，表述的都是說被審計單位存在著違法違紀的行為，但是對于領導干部履行職責方面就沒有重點突出。再者，經(jīng)濟責任審計的評價體系不能與其他的審計的評價體系混為一談，其中的差異可不止一兩點。審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，會根據(jù)當時情況的變化，或者是特殊要求等來調(diào)整審計的標準，再對被審計單位和被審計人員進行評價?；蛘呤菍Σ粦撛u價的部分采取了評價的方式，造成了評價的風險，喪失了準確性。

（二）經(jīng)濟責任界定不明確

第一，經(jīng)濟責任的范圍不夠明確。國家對于企業(yè)領導人員應該擔責的經(jīng)濟內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的標準，所以在審計的過程當中，審計人員需要自己依據(jù)以前所累積的經(jīng)驗來對企業(yè)領導人員所要承擔的經(jīng)濟責任進行判斷，但這就很容易受多方面因素的影響。第二，如何分辨國有企業(yè)領導相干人員的直接責任和主管責任。直接責任指國有企業(yè)領導人員自己直接經(jīng)手的經(jīng)濟事項所要承擔的責任。比如說，領導干部直接處理的經(jīng)濟活動或者親自簽名的文件等。主管責任指的是沒有通過領導人員的決定辦理的經(jīng)濟事項所要承擔的責任。例如企業(yè)規(guī)定某些重大的事項需要大家一起來決定，還是會有領導干部以集體的名義決定某項經(jīng)濟事項的時候。這樣的結(jié)果就是企業(yè)的領導人員在進行經(jīng)濟責任審計的時候會推卸掉原本屬于自己的相關責任，逃脫有關部門的處罰。

（三）審計重點難以確定

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容在于企業(yè)的財務收支情況、領導人員的職責履行情況等等。在開始進行經(jīng)濟責任審計之前，審計人員都會在策劃中提出對企業(yè)所要進行審計的部分。但是在實際開始的時候，也許會因為行業(yè)、時間和企業(yè)環(huán)境等條件的影響而受到限制。所以，怎么才能確定經(jīng)濟責任審計的重點也是目前審計人員面臨的一項重大問題。

（四）審計結(jié)果難以落實

怎樣去更好地地利用經(jīng)濟責任審計的結(jié)果很重要的。但是對于目前來說，往往都是企業(yè)的領導人員在離任一段時間后再開始進行經(jīng)濟責任審計，這段時間可能是半年、一年甚至更久。就是由于時間的推遲，給經(jīng)濟責任審計帶來了不小的困難，審計人員不能清楚地了解當初的目的和重點內(nèi)容，導致即使在經(jīng)濟責任審計時發(fā)現(xiàn)了問題，但是由于該負責任的企業(yè)領導人員已經(jīng)離職，承擔不了當時的責任，也改變不了原先的決定。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

（一）完善審計評價體系

1.完善審計評價指標

審計機關欠缺一套完整、有效的評價指標來對企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計，不僅要界定企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任，也對事項作出正確的分析。審計人員所評價的都是領導干部所執(zhí)行的某些經(jīng)濟活動或事項。如果評價體系的指標不明確，就會加大審計評價的風險，給審計工作帶來一定的難度。大多數(shù)的審計人員會選擇只對財務指標進行審計評價，這樣的評價是很容易，但是卻缺乏深度，也大大降低了審計的效率。

2.謹慎進行評價

審計人員在進行經(jīng)濟責任審計評價的時候應該遵循以下幾個方面：第一，客觀公正原則。審計人員要以審計證據(jù)為依據(jù)，不能有任何的主觀因素，要嚴格按照事實作出評價。第二，實事求是原則。審計人員只能對審計范圍內(nèi)所涉及的事項作出評價，不能違背事實真相，防止不必要的審計風險產(chǎn)生。第三，法制性原則。審計人員要以法為基礎來進行評價，不能以主觀意識去對待審計的事項。第四，謹慎性原則。審計人員在經(jīng)濟責任審計時，應該作出評價的不可以缺少，不該作出評價的就不要有多余的一步，比如說未涉及的內(nèi)容。在評價的時候要注意規(guī)范性，不能出現(xiàn)用語不當或者模糊的情況。

（二）加強審計機制

1.提高審計機關獨立性

不管是國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，審計機關的獨立性都是提高審計質(zhì)量的基礎。而在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計的獨立性存在的問題最大。審計方和被審計單位一般都是一個單位的不同部門，這種部門間的審計很難存在高獨立性。委托社會審計機構(gòu)如會計師事務所進行經(jīng)濟責任審計也是一個提高獨立性的方法，不過前提是在審計小組進場以后，應該對審計過程具有決定的控制權(quán)，目前大部分的社會審計機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中扮演的還是“審計助手”這樣的一個角色，這種情況的話是很難有獨立性可言的。

2.改進審計懲罰的力度

審計單位必須貫徹執(zhí)行好國家建立的相關制度和政策，對存在經(jīng)濟責任的領導人員采取處罰的方式，對企業(yè)本身也要追究其責任；對于積極配合工作且審計后沒有重大問題的企業(yè)單位可以采取公開表揚或者其他獎賞的方式。如果有出現(xiàn)責任人沒有完成企業(yè)所規(guī)定的目標，就應該受到相對應的處罰，由此來提高領導干部的積極性。經(jīng)濟責任審計的領導小組要定期了解情況，對于工作中發(fā)現(xiàn)的問題認真的研究，并監(jiān)督相關部門實行懲處。

（三）降低經(jīng)濟責任審計的風險

1.提高領導對經(jīng)濟責任審計成果的重視

審計單位可以把審計結(jié)果當作對領導人員能否繼續(xù)擔任當前職位的一項考評內(nèi)容，也可以當作重點的內(nèi)容進行考評。為了更好地發(fā)展被審計單位的經(jīng)營能力，需要及時的落實審計的結(jié)果，深入地分析報告的意見。被審計單位也可以建立或者完善有關落實審計結(jié)果的相關機制，不能只知道審計的結(jié)果，而是要學會怎樣去解決檢查出的問題。審計機關也可以適當?shù)貙⒁恍┠芤鹑罕婈P心的審計報告公之于眾，既加強了公開性和透明性，也突顯了審計效果。

2.提高審計人員風險意識和綜合素質(zhì)

審計人員在進行審計工作時要遵循三大原則，第一，回避原則，如果審計人員與被審計單位或者被審計人員存在著某種微妙的關系，則該審計人員應該選擇放棄此次審計工作的資格。第二，保密原則，審計人員對從在進行審計工作時所了解到的一切內(nèi)容都具有保密的義務，不能外傳。第三，受法律保護原則，現(xiàn)在是法治社會，審計人員在工作時都應該收到保護，審計對象也沒有說不的權(quán)利，事后也不能對審計人員采取打擊報復的行為。

國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計本身難度就相對的高，要求就不只是豐富的理論知識，思想方面的素養(yǎng)，最強調(diào)的是在思想道德方面的素質(zhì)?，F(xiàn)在的審計人員都是公務員行列，招考的要求就比普通的要高出很多，還要了解有關審計的技術與方法，才能夠勝任對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計的審計人員。

（四）重視企業(yè)文化并營造良好環(huán)境

一個企業(yè)擁有良好的優(yōu)秀文化對其自身來說是必不可少的，較底下的單位職工而言就更有意義了。雖然它不如那些法規(guī)制度一般的強硬，但是在企業(yè)日常營運的過程當中是必不可少的一項。一個具有優(yōu)秀文化的企業(yè)，那在審計方面對其本身來說也是一種幫助。企業(yè)可以對有關經(jīng)濟責任審計的法規(guī)制度進行教育、培訓，使得領導人員和職工能很好地獲取到相關的知識，了解經(jīng)濟責任審計的重要程度。這樣在企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計時，職工就能積極的配合工作，不僅減少了壓力，也提高了效率，降低了成本。