應收賬款管理初探

周 順

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束機制的建立，應收賬款的管理日益成為企業(yè)經(jīng)營活動中不容回避的一個重要課題，它直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)必須加強應收賬款的管理，及時收回賬款。

應收賬款，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。根據(jù)調(diào)查，目前我國企業(yè)中應收賬款占到流動資產(chǎn)的比重較大，應收賬款周轉(zhuǎn)率比較低，而且逾期一年以上的應收賬款占很大的比例，發(fā)人深思。

一、應收賬款的現(xiàn)狀及形成原因

據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境偏緊的條件下，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。造成企業(yè)應收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納：

（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。一方面賒銷是形成應收賬款的直接原因，在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)通過賒銷方式可以擴大市場份額，穩(wěn)定自己的銷售渠道，開拓并占領(lǐng)市場、降低存貨風險、增加收入。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。

（二）企業(yè)自身管理的問題。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論，都十分缺乏。

二、應收賬款對企業(yè)的影響

應收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面：

（一）資金周轉(zhuǎn)緩慢。應收賬款使企業(yè)的不良資產(chǎn)增加，營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）應收賬款的壞賬風險對企業(yè)利潤的影響。高額的應收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財務危機。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。逾期應收賬款如不能收回，直接給債權(quán)企業(yè)帶來呆壞賬損失，企業(yè)應收賬款余額越大，壞賬損失就越大。在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，借鑒國際上的一些成功經(jīng)驗，企業(yè)對應收賬款的管理可采取以下措施：

1.企業(yè)的應收賬款一旦形成。就必須考慮如何按期足額收回的問題。這就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，企業(yè)要知己知彼，對債務人的信用品質(zhì)、償付能力進行深入調(diào)查，特別是將掛賬金額大、信用品質(zhì)差的債務人作為考察的重點，分析其現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要，然后對其拒付風險作出準確的判斷。

2.認真對應收賬款的賬齡進行分析，建立應收賬款壞賬準備制度。一般而言，債務人逾期拖欠應收賬款時間越長，催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。在應收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財務管理人員要把過期債權(quán)款項納入工作重點，要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應收賬款余額的一定比例提取，用于補償因債務人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.貼現(xiàn)方式收回賬款，給予客戶一定折扣。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的債務人按銷售收入的適當比率給予一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式。首先，它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權(quán)。其次，往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運資金、降低壞賬風險是一種較為實際的方法。

4.以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務。主要包括：存貨、債券投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可以考慮以這種方式收回應收賬款。

5.債務轉(zhuǎn)為資本。是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，從而解決雙方債權(quán)債務問題的一種方法。對于股份制企業(yè)，是將債務轉(zhuǎn)為股本，但《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，因此債轉(zhuǎn)股只有在滿足國家規(guī)定的條件下才能順利進行；對其他企業(yè)，則將應收賬款轉(zhuǎn)為實收資本。

6.出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應收賬款持有人（債權(quán)人）將應收賬款所有權(quán)讓售給銀行等金融機構(gòu)，由它們直接向債務人收賬的交易行為，通常分為附追索權(quán)的出售和不附追索權(quán)的出售。隨著外資金融機構(gòu)涌入我國，應收賬款出售將成為企業(yè)處理逾期應收賬款的主要手段之一。

企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失之間進行權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，按期足額收回債權(quán)。