年終獎(jiǎng)個(gè)稅扣繳中存在的問題

徐經(jīng)余

年終獎(jiǎng)是單位給予員工一年來工作業(yè)績的獎(jiǎng)勵(lì)，也是一個(gè)可給可不給的一項(xiàng)報(bào)酬。年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度和形式一般由企業(yè)自己根據(jù)情況調(diào)整，對此，許多單位都有一套適用的考評指標(biāo)及發(fā)放規(guī)則，其目的是有效激勵(lì)員工，增加企業(yè)凝聚力。

一、現(xiàn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放的具體形式

由于企業(yè)類型復(fù)雜、年終獎(jiǎng)發(fā)放形式也呈多樣化、主要有雙薪制、績效獎(jiǎng)金、紅包等。

（一）雙薪制?！澳昴╇p薪制”是最普遍的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式之一，大多數(shù)企業(yè)，特別是外企更傾向運(yùn)用這種方法，即按員工平時(shí)月收入的數(shù)額在年底加發(fā)一個(gè)月至數(shù)個(gè)月的工資。這是一種有保證的獎(jiǎng)金，一般外企普遍采用13薪、14薪或更多，只要員工在年底仍然在崗，無論他個(gè)人的表現(xiàn)如何，無論公司的業(yè)績?nèi)绾?，全員享受，屬于“普惠”，類似于福利性質(zhì)，表示公司對員工一年來“苦勞”的感謝。這里的發(fā)放規(guī)則是全員一致的、公開的，具體數(shù)額與每個(gè)人的基本工資水平相關(guān)。

（二）績效獎(jiǎng)金。這是一種浮動(dòng)的獎(jiǎng)金，它是根據(jù)個(gè)人年度績效評估結(jié)果和公司業(yè)績結(jié)果，所發(fā)放的績效獎(jiǎng)金，這時(shí)發(fā)放比例和數(shù)額的差距就體現(xiàn)出來了。通常情況下發(fā)放規(guī)則是公開的，即個(gè)人、公司的業(yè)績達(dá)到目標(biāo)時(shí)對應(yīng)的獎(jiǎng)金，而且級別越高的人獎(jiǎng)金占總收入的比例越高。但對每個(gè)人具體的績效評估結(jié)果各個(gè)企業(yè)的處理方法不一樣，有的對全員公開，有的不公開。

（三）紅包。通常是由公司決策者決定的，沒有固定的規(guī)則，可能取決于員工與老板的親疏、取決于老板對員工的印象、取決于資歷，取決于重大貢獻(xiàn)等。通常不公開。民企多見，人員還可以得到紅包的獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）其他。除了發(fā)放現(xiàn)金，一些公司還將旅游獎(jiǎng)勵(lì)、贈(zèng)送車貼、房貼等列入年終獎(jiǎng)的內(nèi)容。

二、單位扣繳中存在的問題

一般來說，年末雙薪制扣繳義務(wù)人都能按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但其它發(fā)放形式就不一樣了，存在的主要問題主要有如下幾種情況。

1.變通發(fā)放形式：這里主要是企業(yè)一線營銷人員，他們大多依據(jù)平時(shí)的業(yè)績按月計(jì)算，有些單位為了少交稅款采取變通手法，平時(shí)工資表中只發(fā)底薪，其平時(shí)業(yè)績報(bào)酬不發(fā)或少發(fā)，以業(yè)務(wù)支款形式，財(cái)務(wù)賬上“其它應(yīng)收款”科目中暫用大量的資金，年終再按國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件辦理，從而達(dá)到少交稅款的目的。

2.變通財(cái)務(wù)列支處理：紅包在民企較多存在，一般在春節(jié)前全員享受，也屬于“普惠”，類似于福利性質(zhì)，用來表示公司對員工一年來苦勞的感謝，由于是全員，人均金額不大，大多在職工福利費(fèi)中列支。

3、扣繳單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)問題：這里主要是非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，情況較為復(fù)雜，也存在一定的隱蔽性，如發(fā)放食品，旅游獎(jiǎng)勵(lì)，贈(zèng)送車貼、房貼等，企業(yè)大多在期間費(fèi)用中列支，并末意識(shí)到也有扣繳個(gè)稅的義務(wù)。

三、稅務(wù)稽查問題

由于個(gè)人所得稅是扣繳單位代扣代繳自行申報(bào)，在整個(gè)稅目體系中屬于不太注重的小稅種，稅務(wù)部門在稽查時(shí)都不作重點(diǎn)，從而淡化了扣繳單位納稅意識(shí)。

四、對扣繳稅款存在問題的對策

由于個(gè)人納稅意識(shí)淡化、加之扣繳義務(wù)人代扣代繳控制環(huán)節(jié)放松，導(dǎo)致個(gè)人年終獎(jiǎng)中存在大量漏稅行為。為此，筆者認(rèn)為可從如下幾方面著手。

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民的納稅意識(shí)：針對我國納稅人納稅意識(shí)相對薄弱狀況，首先要利用各種宣傳渠道，向社會(huì)廣泛深入宣傳，增強(qiáng)人民的納稅意識(shí)。

（二）扣繳單位及財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)：在履行代扣義務(wù)時(shí)，不得擅自提高個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，超越權(quán)限隨意變通，正確計(jì)算稅金，嚴(yán)格履行代扣代繳義務(wù)，保證個(gè)人所得稅按時(shí)足額解繳入庫。

（三）規(guī)范征管：各級地方稅務(wù)征管人員不能單純看扣繳義務(wù)人的工資表，要結(jié)合查對其薪酬制度。