C2C商業(yè)模式的稅收征管難題與破解之道

卞霈靈

摘要：電商C2C商業(yè)模式快速發(fā)展，對(duì)其是否征稅和如何征管引起了稅收學(xué)界的爭(zhēng)議。文章對(duì)C2C商業(yè)模式征稅具有必然性，然而從可行性角度來(lái)看，亟需破解傳統(tǒng)征管機(jī)制中的難題，并從立法和技術(shù)創(chuàng)新維度構(gòu)建適宜的征管機(jī)制。

關(guān)鍵詞：C2C商業(yè)模式；稅收征管制度；稅收立法；技術(shù)創(chuàng)新

一、C2C商業(yè)模式下稅收征管的必要性

電商和一般形式的商務(wù)的根本不同點(diǎn)就是交易方式的不同，在經(jīng)濟(jì)行為與效果上沒(méi)有太大差異。電商自從網(wǎng)絡(luò)迅速普及以來(lái)發(fā)展迅猛，原因是在成本節(jié)省上較傳統(tǒng)商務(wù)有優(yōu)勢(shì)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電商在工作地點(diǎn)、聘請(qǐng)工作人員以及創(chuàng)業(yè)資金上的要求低。同樣是個(gè)人經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)則要依法納稅。電商稅收的監(jiān)管問(wèn)題相較與其他稅收問(wèn)題本就比較復(fù)雜。相較于B2B和B2C模式已相對(duì)的有法可依的現(xiàn)狀，C2C模式下的稅收征管問(wèn)題顯得更為嚴(yán)重。在數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，然而現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣(mài)家如雷貫耳。因?yàn)榫W(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)電子商務(wù)偷稅第一案的主角。一直到現(xiàn)在，圍繞電商征稅的問(wèn)題一直沒(méi)有完美的解決方案，而隨著很多大型C2C網(wǎng)站，例如淘寶網(wǎng)的發(fā)展，C2C模式下的稅收征管問(wèn)題就顯得尤為突出。因此，對(duì)C2C模式下的稅收征管進(jìn)行監(jiān)督是必然合理的，納稅政策的實(shí)行也是急需的。

二、國(guó)內(nèi)電子商務(wù)C2C模式下稅收征管的現(xiàn)狀

（一）關(guān)于電子商務(wù)的法律制度滯后

我國(guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)電商稅收征管的法律制度，而建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的相關(guān)稅收的法律法規(guī)又不適用與電商的發(fā)展與要求。目前90%的電商不提供發(fā)票，而我國(guó)現(xiàn)行法律上對(duì)此也沒(méi)有強(qiáng)制性。這就造成了電商交易中的雙方交易人都存在可能偷逃稅，沒(méi)有明確的法律規(guī)定往往會(huì)給這些人提供偷逃稅的方便。

（二）電子商務(wù)的納稅對(duì)象、地點(diǎn)和義務(wù)人無(wú)界定

在傳統(tǒng)的交易方式下，納稅對(duì)象、地點(diǎn)以及義務(wù)人很好確定。但是在電商中卻無(wú)法確定。這是因?yàn)樵陔娚痰慕灰资腔诰W(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，交易雙方甚至可以不透露任何隱私信息就能完成交易，這樣一來(lái)納稅義務(wù)人就無(wú)法確定。并且在網(wǎng)絡(luò)上買(mǎi)賣(mài)的商品很難按照傳統(tǒng)交易劃分為有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)這三類(lèi)，這樣以來(lái)納稅對(duì)象無(wú)法確定。而交易地點(diǎn)是在網(wǎng)上，服務(wù)器甚至可以設(shè)在國(guó)外，納稅地點(diǎn)完全無(wú)法界定。

（三）電子商務(wù)稅收征管的優(yōu)惠政策尚待明確

目前，在一般傳統(tǒng)的交易中存在的納稅行為在明確的法律規(guī)定下有很多優(yōu)惠政策，例如對(duì)教育、醫(yī)學(xué)和農(nóng)村等實(shí)行的一系列優(yōu)惠政策。但是對(duì)于電商的稅收征管是否需要有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，目前并沒(méi)有說(shuō)法。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展電商的迅速崛起，開(kāi)網(wǎng)店給很多剛畢業(yè)的學(xué)生、家庭主婦以及實(shí)業(yè)的青年們提供了創(chuàng)業(yè)的機(jī)會(huì)，而我們國(guó)家目前也鼓勵(lì)積極創(chuàng)業(yè)，所以我認(rèn)為對(duì)于電商征稅應(yīng)該需要相關(guān)的優(yōu)惠政策。

三、C2C模式下稅收征管存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)登記監(jiān)管失靈

目前，B2B、B2C一般線下設(shè)有納稅登記實(shí)體機(jī)構(gòu)，但對(duì)于C2C模式下的電商，現(xiàn)行法律并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定個(gè)人網(wǎng)店要進(jìn)行工商登記與稅務(wù)登記。然而并不是所有的商家都愿意進(jìn)行登記，其一是因?yàn)槎悇?wù)登記并未使其資金安全獲得保障；其二是稅務(wù)監(jiān)管缺失的情況下，電商避稅得以實(shí)現(xiàn)。

（二）無(wú)紙化交易難以稽查

在C2C電商活動(dòng)中，雙方交易都是在網(wǎng)上進(jìn)行并且不需要透露任何隱私，只需要通過(guò)網(wǎng)上銀行或者支付寶作為中介的方式完成支付即可。這樣一來(lái)整個(gè)交易過(guò)程中完全不需要生成任何書(shū)面憑證，而且交易過(guò)程中形成的電子數(shù)據(jù)可以被輕易地篡改甚至刪除，這令稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開(kāi)展稅務(wù)稽查的工作。再者，在C2C電商中，賣(mài)家習(xí)慣性的不開(kāi)發(fā)票而且我國(guó)消費(fèi)者大多數(shù)不習(xí)慣索取發(fā)票，從而進(jìn)一步破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)票管理進(jìn)行的稅務(wù)稽查工作。

（三）虛擬產(chǎn)品稅種未界定

這類(lèi)主要針對(duì)電子交易中的虛擬產(chǎn)品，像以電子數(shù)據(jù)方式進(jìn)行下載和存儲(chǔ)的電子書(shū)籍以及影像資料，這類(lèi)商品容易被復(fù)制然后再提供到網(wǎng)上進(jìn)行多次下載或者販賣(mài)，這些行為屬于銷(xiāo)售還是特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)繜o(wú)從定論。另外，有些虛擬產(chǎn)品完全區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)實(shí)體產(chǎn)品，這類(lèi)虛擬產(chǎn)品完全是數(shù)字形態(tài)的無(wú)形產(chǎn)品，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)如《稅收征收管理法》各單行條例等，并沒(méi)有明確界定虛擬數(shù)字產(chǎn)品屬于哪類(lèi)那種稅種，應(yīng)該如何征稅，這些都為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很多問(wèn)題。

四、C2C模式下稅收征管難題的解決方案

（一）規(guī)范C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立起和電商網(wǎng)站進(jìn)行合作的稅務(wù)登記制度，強(qiáng)制規(guī)定C2C電商賣(mài)家應(yīng)必須先辦理工商和稅務(wù)登記，并且如實(shí)提供店主真實(shí)身份、網(wǎng)店交易賬目以及結(jié)算賬戶(hù)等相關(guān)資料才能進(jìn)行下一步的交易活動(dòng)；而電商網(wǎng)站在認(rèn)證C2C電商賣(mài)家時(shí)，還必須強(qiáng)制要求其提供有效真實(shí)的稅務(wù)登記資料，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)合作做到不偷逃稅。

（二）開(kāi)發(fā)電子發(fā)票監(jiān)管C2C電商

目前，在華北、華東等地區(qū)，已有部分電商企業(yè)在試行電子發(fā)票。針對(duì)于C2C電商的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步研發(fā)一款適合電商交易的征稅軟件，每達(dá)成一項(xiàng)交易時(shí)，賣(mài)家就必須登錄該征稅軟件完成關(guān)于此筆交易的一些信息，之后再自動(dòng)生成記載有該筆交易涉及的信息和對(duì)應(yīng)的稅務(wù)登記號(hào)的電子發(fā)票。再者，針對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店自主納稅申報(bào)的積極性較弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和C2C電商平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款劃轉(zhuǎn)的合作，電商平臺(tái)依法和按約對(duì)稅款進(jìn)行代扣代繳并定期解繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）明確C2C電子商務(wù)適用稅種

電商究其交易本質(zhì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)并無(wú)區(qū)別，因此，沒(méi)有必要設(shè)置新稅種。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)相關(guān)電子交易進(jìn)行清晰界定，明確電商中的實(shí)體產(chǎn)品、虛擬產(chǎn)品以及遠(yuǎn)程服務(wù)等各種稅種、稅率、納稅環(huán)節(jié)以及納稅時(shí)間等問(wèn)題，確保其法律形式得到規(guī)范和約束。

五、完善C2C商業(yè)模式下稅收征管的基礎(chǔ)工作

（一）制定相關(guān)的法律政策

我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)應(yīng)該鼓勵(lì)這種電子商務(wù)的自主創(chuàng)業(yè)方式。但是目前我國(guó)電商的發(fā)展還存在很多的問(wèn)題，并且在稅收征管方面存在的問(wèn)題最大。在C2C的商業(yè)模式下對(duì)于交易地點(diǎn)、時(shí)間以及方式無(wú)限制，這使得稅收管轄權(quán)的確定成為一大難題。為明確征稅權(quán)，首先要確定相關(guān)交易的詳細(xì)信息，同時(shí)再通過(guò)相關(guān)法律政策的制定來(lái)明確C2C電商模式這一經(jīng)濟(jì)行為所涉及的相關(guān)稅種，再根據(jù)相關(guān)稅種的具體法律規(guī)定來(lái)決定征稅權(quán)的歸屬。同時(shí)為保證電商稅務(wù)征收管理的穩(wěn)妥運(yùn)行，還需要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員綜合素質(zhì)建設(shè)以及培訓(xùn)他們的對(duì)于網(wǎng)上交易的稽查能力。盡管C2C電商模式征稅面臨很大的困難，但借助現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的修改、完善以及相關(guān)先進(jìn)征稅手段的引入，這些問(wèn)題是可以慢慢解決的。

（二）制定相關(guān)的優(yōu)惠政策

對(duì)于傳統(tǒng)交易方式的征稅有許多的優(yōu)惠政策，對(duì)于電商下的交易也應(yīng)該需要一定的優(yōu)惠政策。因?yàn)槲磥?lái)的發(fā)展趨勢(shì)一定是人們?cè)絹?lái)越離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)，那么電商一定會(huì)越來(lái)與重要。所以相關(guān)的優(yōu)惠政策既起到了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)的作用也同時(shí)保證了稅收的公平公正原則。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行征管

我國(guó)目前對(duì)于電商方面的稅收征管存在漏洞主要是因?yàn)闆](méi)有相關(guān)技術(shù)來(lái)進(jìn)行征稅。我們應(yīng)該同其他發(fā)達(dá)國(guó)家多交流并且加強(qiáng)稅收協(xié)作，同時(shí)也著手改善國(guó)內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息交流，避免由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的稅收流失。隨著科技的不斷發(fā)展，征稅手段、技術(shù)和方法的升級(jí)也是在所難免的?？梢詮钠渌l(fā)達(dá)國(guó)家借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也可以聘請(qǐng)高薪技術(shù)人員自行開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）