國庫集中支付制度對高職院校內(nèi)部控制的影響研究

李霞

摘 要：國庫集中支付制下強(qiáng)化內(nèi)部控制質(zhì)量是實現(xiàn)職業(yè)院校長期發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障，是提高職業(yè)院校會計信息質(zhì)量的必然要求。本文基于集中支付制度視角，研究該制度對高職院校內(nèi)部控制五大要素的影響，豐富高職院校財務(wù)管理相關(guān)研究。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度；高職院校；內(nèi)部控制

國庫集中支付制度在市場經(jīng)濟(jì)國家中普遍實行，自2005年該制度在我國高職院校全面實施，實踐證明它是一種行之有效的現(xiàn)代支付管理制度。它對高職院校的財務(wù)收入方式、支付結(jié)算管理、預(yù)決算執(zhí)行及政府采購項目等方面產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對學(xué)校內(nèi)部控制運行提出新的要求。反之，優(yōu)化內(nèi)部控制有利于規(guī)范院校資金管理、預(yù)警防控腐敗等。

一、國庫集中支付制度對高職院校內(nèi)控的五大要素影響

（一）內(nèi)部環(huán)境問題

內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括院校高級管理層的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)權(quán)限劃分及授權(quán)、校園文化等等。內(nèi)部環(huán)境的好次會直接影響到教職工對組織內(nèi)部控制意識。例如：XX公辦高職院校，國庫集中支付制度下，要求明確高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的決策權(quán)和提升行政能力，要求會議紀(jì)要和保管制度，要求單位領(lǐng)導(dǎo)的審批合法性和合規(guī)性，要求不相容職務(wù)的分離，甚至要求在預(yù)算執(zhí)行過程中對各預(yù)算部門的財務(wù)支出情況的定期審核等。因此，國庫集中支付制度對高職院校內(nèi)部控制環(huán)境的影響有利于強(qiáng)化院校管理。

（二）風(fēng)險評估問題

在國庫集中支付制度下，建立財政資金的風(fēng)險評估、評級和預(yù)警體系是進(jìn)一步完善國庫集中支付體系的延伸，是風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的要求。一是預(yù)算單位確實會按照財政制定的一系列制度、程序和方法對財政資金實施事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等，但由于預(yù)算單位之間存在個體差異，導(dǎo)致很難對內(nèi)控的時效性、充分性等進(jìn)行合理評估；二是內(nèi)控目標(biāo)過于簡單粗糙和形式化，加之對風(fēng)險評估經(jīng)驗尚少，僅僅重視風(fēng)險性質(zhì)，忽視了對多因素影響內(nèi)控目標(biāo)的定量評估法，所以不能揭示出多因素影響內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)和基于此基礎(chǔ)上的等級不同的風(fēng)險點。三是執(zhí)行人員對高校內(nèi)控建設(shè)和運行情況把握不到位、不全面準(zhǔn)確，特別是對一些滯后于實際業(yè)務(wù)操作的內(nèi)控制度不能及時完善和修訂，導(dǎo)致執(zhí)行困難和落實不到位等情況。

（三）控制活動問題

美國COSO委員會認(rèn)為控制活動是用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實施的政策和程序。實行國庫集中支付制度后，先預(yù)算后支出，是該制度堅持的基本原則，但是，在內(nèi)控活動實施過程中會存在這兩點問題：一是預(yù)算人員一般會參考前年度的預(yù)算經(jīng)驗申報下年度的預(yù)算項目和資金，很可能會導(dǎo)致預(yù)算編制與實際支出存在偏差；二是由于預(yù)算管理人員和資金支付人員不是同一人，后者對各項目的資金和預(yù)算指標(biāo)的不了解，又未能得到預(yù)算管理人員的指導(dǎo)和審核，最終會使得會計核算和預(yù)算不能同步。

（四）信息與溝通能力

信息與溝通首先是信息的傳遞后是被理解，建立一個完善的信息系統(tǒng)和加強(qiáng)內(nèi)外部溝通可以有效的控制風(fēng)險。該制度下，要求院校預(yù)算單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)時間節(jié)點推進(jìn)項目實施、財務(wù)部門加快支出進(jìn)度，由于涉及到多部門共同實施，未及時分解落實到具體項目、部門之間信息溝通銜接不利、資金申請審批支付時限等突出問題。

（五）監(jiān)督管理

高職院校被納入國庫集中支付后，會根據(jù)已審批的用款計劃通過授權(quán)支付和直接支付兩種方式在財政網(wǎng)上申請和使用資金，代理銀行根據(jù)支付令通過清算系統(tǒng)由零余額與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。由于這是一種實時清算方式，因此財政零余額和院校預(yù)算單位零余額于清算后的余額應(yīng)為零，結(jié)余資金預(yù)留在國庫單一賬戶中。通過調(diào)研顯示，某些高職院校會存在違規(guī)劃出財政資金的現(xiàn)象，由于本年度資金支付率會影響下年度的預(yù)算編制，尤其在年末某些資金執(zhí)行進(jìn)度較落后，一些預(yù)算單位會采用大量報銷、提前預(yù)支下年度資金、提供虛假合同或者直接改變資金用途等方式，造成這部分墊付的資金存在風(fēng)險。

二、改善高職院校內(nèi)控的應(yīng)對措施

高職院?？梢越Y(jié)合各部門通用的內(nèi)部控制體系之外，針對國庫集中支付制度下設(shè)計專門的財政資金內(nèi)控制度，主要內(nèi)容包括預(yù)算指標(biāo)的管理、用款計劃、資金支付、資金清算和會計核算等。例如：學(xué)院以各部門預(yù)算為基礎(chǔ)，財務(wù)部門對預(yù)算指標(biāo)的錄入、審核、使用，還應(yīng)當(dāng)合理的設(shè)置各內(nèi)部崗位，使得一切與國庫集中支付的活動更加順利。

實行國庫資金風(fēng)險評估管理，制定風(fēng)險評價指標(biāo)體系和財政資金運行風(fēng)險預(yù)警體系。高校財務(wù)部門建立財務(wù)資金風(fēng)險分析制度，按照月度或季度對資金的風(fēng)險隱患進(jìn)行分析，并形成記錄報告，及時揭示反映潛在資金的風(fēng)險狀況。

高校內(nèi)部要更加重視對各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，主動服務(wù)，密切配合，同時各部門應(yīng)加快手續(xù)的辦理節(jié)奏，財務(wù)部門盡快滿足財政資金執(zhí)行進(jìn)度。在加快支出進(jìn)度的同時更要堅持依法合規(guī)支出，杜絕違法違紀(jì)行為發(fā)生，確保財政資金安全。

完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。財務(wù)人員要堅持做好日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，明確機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督的程序和要求，采用定期和不定期檢查，尤其是在零余額用款額度中存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時還可以借助社會審計機(jī)構(gòu)對院校的內(nèi)控情況進(jìn)行再控制，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，確保財政資金的安全性、可靠性。

結(jié)束語：

國庫集中支付制度是順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政發(fā)展的要求，其相應(yīng)的制度促進(jìn)和規(guī)范了財政資金的繳撥、審批和使用。國庫集中支付制度改革在高職院校內(nèi)控控制體系中還必須作出迅速反應(yīng)，尤其是預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)部審計方面要有所改進(jìn)，進(jìn)一步加強(qiáng)公共資金的收支和監(jiān)督管理，提高資金的使用效率，從制度上防范腐敗現(xiàn)象。

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