以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建研究

張麗華

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)外部環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。因此，集團(tuán)企業(yè)不得不從內(nèi)部控制上提高管理水平。而集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，需要以全面預(yù)算管理為核心，也就是需要全面實(shí)施預(yù)算管理為內(nèi)控創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供科學(xué)的手段。以構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控體系。本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理進(jìn)行分別闡述，分析全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系中的作用，進(jìn)而對(duì)以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建進(jìn)行研究，以期參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；集團(tuán)企業(yè)；內(nèi)控體系構(gòu)建；作用分析

集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，不僅要應(yīng)對(duì)外部環(huán)境帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，還要處理好集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作，提高自身管理水平，從而穩(wěn)固內(nèi)而一致對(duì)外。因此，集團(tuán)企業(yè)的所有管理都應(yīng)以全面預(yù)算為中心指導(dǎo)，以內(nèi)部控制為自我監(jiān)督；所有決策都應(yīng)在全面預(yù)算管理下的內(nèi)控環(huán)境中制定。只有這樣才能盡可能的規(guī)避集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，更早實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理的含義

（一）全面預(yù)算管理

集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理是指，對(duì)一定時(shí)間內(nèi)包括生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、融資、分配資金所有活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算。全面預(yù)算管理主要沿著集團(tuán)企業(yè)的資金收入與資金支出兩條經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈來(lái)進(jìn)行，要求對(duì)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)過(guò)程與環(huán)節(jié)，進(jìn)行多方位的預(yù)算分析且要求集團(tuán)企業(yè)上下所有員工參與。然后根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的分析結(jié)果總結(jié)集團(tuán)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，按照實(shí)際情況進(jìn)行全面預(yù)算編制并實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中，確保集團(tuán)企業(yè)資源最大化利用，確保所有活動(dòng)運(yùn)行有序有效開(kāi)展，并嚴(yán)格按照預(yù)算的成本范圍執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)企業(yè)動(dòng)態(tài)管控的科學(xué)性、合理性。

（二）內(nèi)控管理

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控管理實(shí)施指，由集團(tuán)董事股東及高層管理者重視內(nèi)控實(shí)行并建立實(shí)施的良好環(huán)境，然后由集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)等部門對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，再對(duì)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)內(nèi)部調(diào)控的手段來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到對(duì)集團(tuán)企業(yè)監(jiān)督管理的作用。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理工作中最基礎(chǔ)的工作是內(nèi)控環(huán)境的建立，預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是內(nèi)控調(diào)控的依據(jù)。集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，能規(guī)范集團(tuán)的投資行為，維護(hù)保管好集團(tuán)財(cái)務(wù)安全，進(jìn)而提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系中的作用

（一）全面預(yù)算管理為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制提供手段

全面預(yù)算管理為集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控提供手段。集團(tuán)企業(yè)能利用對(duì)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算結(jié)果，實(shí)施小目標(biāo)的預(yù)算編制，并使集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)一步步實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，能對(duì)集團(tuán)各部門及個(gè)人的權(quán)責(zé)進(jìn)一步確認(rèn)，權(quán)責(zé)明確下，可實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門的工作狀況進(jìn)行有效調(diào)控，進(jìn)而通過(guò)合理公平的考核，提高全員工作積極性，達(dá)到內(nèi)控的目的。另外，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)使用全面預(yù)算管理的手段，能發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)控中做的不足的地方并給出警示。通過(guò)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行進(jìn)一步改善調(diào)控，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)的全面內(nèi)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造環(huán)境

全面預(yù)算管理若執(zhí)行到位，能為集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控創(chuàng)造良好的環(huán)境。集團(tuán)企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，不但能明確各部門各崗位的權(quán)責(zé)跟義務(wù)，還能進(jìn)一步使得員工的職業(yè)道德得到加強(qiáng)，另外在集團(tuán)人事的充滿競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的管理環(huán)境下，使每個(gè)員工更加愛(ài)崗敬業(yè)，更能履行好自己的工作職責(zé)。因此，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控時(shí)，員工自然而然能為自身行為進(jìn)行約束，端正自己的工作態(tài)度，從而創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（三）全面預(yù)算管理對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制起統(tǒng)領(lǐng)作用

在集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，全面預(yù)算管理占核心指導(dǎo)地位，同時(shí)對(duì)內(nèi)控起統(tǒng)領(lǐng)作用。也就是說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理與集團(tuán)企業(yè)實(shí)施整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)具有一致性。由此可知，全面預(yù)算管理對(duì)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)控起統(tǒng)領(lǐng)作用。還有一種說(shuō)法就是，實(shí)施全面預(yù)算管理的工作流程，同時(shí)也是集團(tuán)實(shí)施內(nèi)控的工作流程。但集團(tuán)實(shí)施內(nèi)控的工作流程，并不一定在全面預(yù)算管理中也適用。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的大致環(huán)節(jié)為：對(duì)集團(tuán)全方位管理的目標(biāo)進(jìn)行編制，整理，審批，執(zhí)行；對(duì)預(yù)算分析結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核與總結(jié)。這些環(huán)節(jié)其實(shí)在內(nèi)部控制中也是一樣的。因此，集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理能對(duì)集團(tuán)內(nèi)控起統(tǒng)領(lǐng)作用。

三、以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

（一）全面推行預(yù)算管理工作

首先，以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建，需要集團(tuán)管理者正確理解內(nèi)控管理與全面預(yù)算管理兩個(gè)概念，了解其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)施意義。進(jìn)而從管理體制上作出改進(jìn)，全面推行預(yù)算管理工作，是其深入實(shí)踐至集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。另外，全面推行預(yù)算管理工作，還需要掌握外部市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)勢(shì)，根據(jù)集團(tuán)發(fā)展的需求，采取零基礎(chǔ)預(yù)算編制，從而得到傳統(tǒng)預(yù)算管理編制的改進(jìn)，提高集團(tuán)企業(yè)的資金使用率，提高資金使用的科學(xué)性，資金保障協(xié)同各崗位積極有效的工作一起實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。最后，全面推行預(yù)算管理，還需要注重培養(yǎng)提高預(yù)算相關(guān)人員的從業(yè)素質(zhì)，從而保證集團(tuán)財(cái)務(wù)的安全與完整，結(jié)合集團(tuán)對(duì)成本的動(dòng)態(tài)控制，做好集團(tuán)的財(cái)務(wù)資金安全管理。確認(rèn)預(yù)算工作多方面多角度全面進(jìn)行，從而達(dá)到集團(tuán)內(nèi)控體系慢慢建立的目的。

（二）建設(shè)全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范流程

集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推行，需要以明確各崗位權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，以全面預(yù)算管理為集團(tuán)內(nèi)控體系核心，建設(shè)全面的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范預(yù)算管理流程，完善預(yù)算各項(xiàng)制度，并嚴(yán)格按照制度來(lái)執(zhí)行預(yù)算管理的各項(xiàng)工作。集團(tuán)企業(yè)只有健全內(nèi)控體系，才能為全面推行預(yù)算管理提供保障，要利用科學(xué)合理的各項(xiàng)制度來(lái)提高對(duì)預(yù)算相關(guān)人員的約束與控制能力，完成好集團(tuán)內(nèi)部的預(yù)算管理工作。集團(tuán)企業(yè)要構(gòu)建以全面管理為核心的內(nèi)控體系，要保證內(nèi)控制度的科學(xué)可實(shí)施性，還要對(duì)集團(tuán)預(yù)算的各項(xiàng)工作做好監(jiān)督與檢查，不但要保證集團(tuán)的資金資產(chǎn)的安全，與合理使用，還要保證各項(xiàng)預(yù)算工作嚴(yán)格按照預(yù)算編制來(lái)完成，對(duì)出現(xiàn)的部分偏差，查找原因，及時(shí)采取相應(yīng)內(nèi)控手段，發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督調(diào)控作用。另外，建立以全面預(yù)算為核心的內(nèi)控體系，還需要從各個(gè)方面規(guī)范好預(yù)算管理的工作流程，即實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)程序的優(yōu)化，提高全面預(yù)算管理的效率，根據(jù)集團(tuán)的資金收支的兩條線路，做好集團(tuán)的全面預(yù)算工作，把握好預(yù)算工作的重點(diǎn)，制定嚴(yán)格考核制，制定成本管理標(biāo)準(zhǔn)，不僅要把控好直接業(yè)務(wù)的成本范圍，還要掌控好各行政，人事的成本管理，從而確保預(yù)算管理工作全面科學(xué)的展開(kāi)。

（三）健全全面預(yù)算考核體系

集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系需要以全面科學(xué)的預(yù)算考核各項(xiàng)機(jī)制為保障，不但要注重集團(tuán)財(cái)務(wù)層面上的各項(xiàng)預(yù)算考核，還要注重人事、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)等等各部門的預(yù)算考核。另外，預(yù)算考核機(jī)制，應(yīng)在不斷完善的基礎(chǔ)上更新各項(xiàng)獎(jiǎng)懲制度。確保各獎(jiǎng)懲處理能夠公平公正，公開(kāi)透明的去進(jìn)行，一方面充分能調(diào)動(dòng)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理各部門人員的工作積極性，另一方面還能幫助強(qiáng)化集團(tuán)各部門及員工的預(yù)算管理責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)全面預(yù)算管理中各短期預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。合理的預(yù)算考核機(jī)制還能減少甚至杜絕企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)投機(jī)取巧的經(jīng)濟(jì)行為。最后預(yù)算考核機(jī)制應(yīng)不斷創(chuàng)新，將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)預(yù)算管理各部門及員工的實(shí)際需要去制定，在保證集團(tuán)各部門有序高效的進(jìn)行預(yù)算管理中，打造實(shí)施內(nèi)控的良好環(huán)境。

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