論個人所得稅制度改革中的征管問題

趙婉倩

摘要：在國家財政收入的構(gòu)成中，個人所得稅是極其重要的一個方面，在矯正收入和調(diào)節(jié)財富分配差距等方面發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢，已經(jīng)得到了社會大眾的高度重視與關(guān)注。通過個人所得稅制度改革，可以將財富分配的差距調(diào)整到最佳的狀態(tài)，將個人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能充分體現(xiàn)出來，將稅收的征管工作落實到位，確保稅務(wù)機關(guān)征管能力的穩(wěn)步提升。本文主要以個人所得稅制度改革中的征管問題為論點，重點闡述幾點針對性的建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；征管；問題；建議

現(xiàn)階段，我國個人所得稅制度處于不斷發(fā)展過程中，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展和運作產(chǎn)生了極其深遠的影響，在新個稅政策中，個人所得稅起征點調(diào)整至5000元，這一調(diào)整象征著我國個稅制度的進一步完善。然而在實際上，個人所得稅制度改革中的征管制度仍存在一定問題，個人所得稅收入流失非常嚴重，也對個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮產(chǎn)生了極大的阻礙性作用?；诖?，在個人所得稅制度改革過程中，要及時彌補稅收征管中存在的薄弱點和空白點，構(gòu)建完善的稅收信息管理體系，加大對稅收的征管力度，從而不斷完善個人所得稅制度改革。

一、個人所得稅制度改革的相關(guān)概述分析

首先，在特點方面。第一，實施分類所得課稅制，個人所得稅的課征對象有11類；第二，將比例稅率和累進稅率等稅率方式結(jié)合在一起；最后，定額和定率等費用扣除方式共同存在[1]。

其次，在作用方面。在累進稅率中，高收入者適用于的稅率也比較高，相對應(yīng)，低收入者所適用的稅率也比較低，有利于將貧富差距控制在最小范圍內(nèi)。在稅式支出中，個人所得稅的費用扣除和稅收優(yōu)惠，稅式支出可以有效調(diào)節(jié)收入分配。在課稅范圍中，個人所得稅稅基的廣泛性特征比較顯著，可以解決重復(fù)征稅這一問題。此外，還要對個人的隱性收入或灰色收入進行合理統(tǒng)計，將其納入到個人所得稅的征稅范圍，從而將個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來。

最后，在新政策中，新個人所得稅稅率發(fā)生了改變，共分為五個檔次，其中全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的情況，稅率為3%；在36000-144000元范圍內(nèi)的情況，稅率為10%，在144000到300000元范圍內(nèi)的情況，稅率為20%，在300000-420000元范圍內(nèi)的情況，稅率為25%。在420000-660000元范圍內(nèi)的情況，稅率為30%。

根據(jù)這一稅率新變化可以看到新個稅稅率表是全年綜合計算，去除現(xiàn)行速算扣除數(shù)項。其中，最新個稅應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)該修改為：對于居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除專項扣除、專項附加扣除等后的余額，以此為應(yīng)納稅所得額。

所以，通過分析，居民一年可以抵扣6萬，分攤到每個月就是5000的起征點，新增加了5個專項附加扣除，其支出重點包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息等。此外，對于非居民就是指來華就業(yè)外國人的起征也是每個月5000元，進而可以多多享受相關(guān)抵扣政策。

二、個人所得稅制度改革中的征管問題

（一）個人所得稅制度較不完善

主要體現(xiàn)在分類所得稅制的課稅模式的公平性沒有得到相應(yīng)的體現(xiàn)，在開征個人所得稅依賴，大都實施分類所得稅制，不同來源的收入來采用相應(yīng)的征收標準和征納方法。然而也存在著一些薄弱點：首先，很難對納稅人的納稅能力進行衡量，不同納稅人要根據(jù)相應(yīng)的扣除和稅率計征，年末不匯算清繳，難以將對高收入者收入的調(diào)節(jié)功能充分發(fā)揮出來。其次，分項稅制采用月或按次計征，年終不匯算清繳，極容易引發(fā)偷稅漏稅行為。

（二）征收管理力度不足

1.尚未明確稅收征管權(quán)和收益權(quán)

對于稅收征管權(quán)來說，主要是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征收管理法。而收益權(quán)，主要是指稅務(wù)機關(guān)要遵循各項法律規(guī)定，在征收稅款以后，中央政府或地方政府要合理支配和適用稅收收入。首先，個人所得稅的收入調(diào)節(jié)分配功能比較顯著，中央政府要落實其公平分配的職能，征管權(quán)和收益權(quán)要歸地方管理，一定程度上對收入分配職能造成了不利影響。其次，個人所得稅的納稅人和征稅對象之間有著較強的流動性，稅收來源存在于不同地區(qū)之間，如果將其劃分給地方，地方征管的難度性將會越來越高，而且還會引發(fā)稅源嚴重的流失現(xiàn)象，不利于地區(qū)之間征管權(quán)的劃分，稅負的公平性也沒有得到相應(yīng)的體現(xiàn)。

2.征管手段比較單一

在個人所得稅的征管工作中，各級地方稅務(wù)機關(guān)是負責人。然而其中存在著的一些問題也不容忽視。稅務(wù)機關(guān)尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部機關(guān)的管理方式。征管機構(gòu)的權(quán)責較為混淆，職能也沒有明確[2]，其征管環(huán)節(jié)更是比較復(fù)雜、繁瑣，激勵機制的作用也沒有充分發(fā)揮出來。而且稅務(wù)干部的綜合素養(yǎng)參差不齊，人員的計算機專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)有待提升。

（三）代扣代繳機制尚未落實到位

第一，工資外的各種津貼沒有根據(jù)規(guī)定及時納入到工資薪金收入繳納個人所得稅，納稅人適用的繳稅檔次比較低，納稅金額也有所減小，無法充分發(fā)揮出個人所得稅的功能。第二，一些單位借助走假賬等不法手段來減小計稅項目，使用較低的稅率來對個人所得稅制進行計算，造成代扣代繳機制尚未落實到位。第三，我國征管水平比較低，在實際在征管工作中，過于注重監(jiān)管重點行業(yè)和重點企業(yè)，對于本地區(qū)次要行業(yè)，并沒有進行嚴格的監(jiān)督與管理，造成一些企業(yè)沒有在代扣代繳中履行好自己的責任。

三、個人所得稅制度改革中征管的具體建議

（一）建立健全完善的個人所得稅制度

首先，要將綜合征收與分項征收結(jié)合在一起，構(gòu)建全新的稅制模式。目前，結(jié)合我國國情實施分類綜合所得稅制，也就是在所得分類的基礎(chǔ)上，要對納稅人獲得的各類應(yīng)收收入分別按照比例稅率實施執(zhí)行申報。在納稅年度結(jié)束以后，納稅人合并申報全年綜合的各項所得，稅務(wù)部門要對其應(yīng)稅凈所得額、調(diào)整后所得額等進行核定，并對納稅人已經(jīng)繳納的稅額進行調(diào)整和結(jié)算，以“多退少補”形式來進行。現(xiàn)階段，對于年所得12萬個稅申報來講，可以起到良好匯算清繳的作用，在個稅征管方面取得出突出進步，但是數(shù)據(jù)的準確性及匯算清繳的全面性仍然有待提升。

（二）采用正確的個人所得稅征管方式

1.加大執(zhí)法剛性力度

在《征管法》中，要詳細闡述稅收征管中可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，嚴厲懲處出現(xiàn)了偷稅漏稅行為，引導(dǎo)納稅人要樹立高度的自覺守法觀念，避免偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。其中，對于出現(xiàn)了偷稅、逃稅行為，要遵循《征管法》中的相關(guān)規(guī)定和要求，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，違法者要自覺承擔相應(yīng)的法律責任。

2.創(chuàng)新征管手段

要加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理建設(shè)，稅務(wù)機關(guān)要從自身實際情況出發(fā)，加強機關(guān)內(nèi)部建設(shè)，將內(nèi)部征管機構(gòu)的職能進行明確，充分了解征管的方方面面。同時，在明確征管各個崗位職責以后，要構(gòu)建崗責體系和考評獎懲體系，配備相應(yīng)的激勵與約束措施，保證人員較高的工作熱情與潛能。

此外，還要加強計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，通過計算機要做好稅務(wù)登記、納稅申報以及資料保管等工作，以便于全面監(jiān)督和控制個人所得稅征收管理的整個過程，更好地分析個人所得稅稅源的變化情況。要積極構(gòu)建稅務(wù)代碼機制，納稅人要具備相應(yīng)的稅務(wù)號碼。通過稅務(wù)代碼，可以更好地辦理銀行開戶、納稅申報以及五險一金繳納等活動。而且稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)代碼，可以及時對納稅人的納稅信息進行了解，充分掌握納稅人的財產(chǎn)情況、收入途徑等。

（三）改革個人所得稅源泉扣繳獎勵方式

現(xiàn)階段，我國扣繳義務(wù)人沒有樹立良好的扣繳義務(wù)觀念，所以要給予扣繳義務(wù)人員一定的手續(xù)費，促進代扣代繳的順利開展。然而在實際上，對于支付手續(xù)費的激勵方式來說，其作用并沒有充分發(fā)揮出來，要想將扣繳義務(wù)人的代扣代繳稅款義務(wù)落實到位，要積極構(gòu)建扣繳義務(wù)人信用評級機制，在制定信用評估等級中，要充分考慮扣繳義務(wù)人在扣繳義務(wù)中的履行情況，根據(jù)不同等級的扣繳義務(wù)人采取適宜的征管方法。首先，在扣繳義務(wù)人履行義務(wù)過程中，要對由于信用損失給單位造成的不良影響進行深入分析，也就是稅務(wù)機關(guān)要重點稽查單位，將扣繳行為進行嚴格的規(guī)范。其次，要嚴厲懲處信用等級不高的單位，引導(dǎo)其要將扣繳義務(wù)予以落實。總而言之，源泉扣繳的激勵機制，屬于長效機制之一，稅務(wù)機關(guān)要對扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)履行情況進行準確評估，還要充分考慮扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的配合情況，其結(jié)果也要向外界公開，這對于源泉扣繳稅收征管的發(fā)展具有極大的推動作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，在我國個人所得稅制度改革中，嚴格的征管是必不可少的，充分發(fā)揮出稅收收入的調(diào)節(jié)功能，不斷提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)能力和水平。

參考文獻：

[1]吳清清.我國個人所得稅制度改革中的征管問題及對策研究[J].時代金融，2017 （17）：19.

[2]李會卿.我國個人所得稅稅收征管存在的問題與對策分析[J].納稅，2017 （17）：14.