住房公積金會計核算探析

畢瑩

摘要：住房公積金制度作為我國居民住房保障的一項重要金融支持方式，是一項關系民生的重要政策，其會計核算準確真實與否直接影響著公積金的財務信息和真實動態(tài)。但是近年來隨著公積金繳存規(guī)模的逐漸增大，住房公積金的財務管理風險也隨之攀升，因此探討如何合理規(guī)范其會計核算具有實踐指導意義。本文以住房公積金的會計核算為研究對象，在分析當前我國住房公積金會計核算辦法的關鍵點基礎上，總結提高住房公積金會計質量的主要對策，以期能夠為規(guī)范公積金會計核算，降低其財務管理風險有所啟示。

關鍵詞：會計核算；住房公積金；問題；對策

一、住房公積金會計核算的特點及基本原則概述

住房公積金制度既能夠提高繳存者的購房支付能力，降低其經(jīng)濟壓力，同時國家又能夠實現(xiàn)對房地產(chǎn)市場的宏觀調控，促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。與一般企業(yè)的會計核算相比，住房公積金會計核算具有兩個突出特點：一是住房公積金具有暫存性的特點，因此在核算管理中主要以保障資金的安全及保值增值為主；二是住房公積金的會計核算涉及政府部門、銀行、企事業(yè)單位和個人等多方利益，因此對核算的精準性要求較高。

在實際工作中住房公積金會計核算主要遵循三個基本原則：一是住房公積金的會計核算要實現(xiàn)兩個分賬，即管理中心管理的住房公積金與其他住房資金分賬核算，住房公積金的增值收益與管理中心的費用實行分立賬戶核算；二是必須實行住房公積金的三級明細核算，即住房公積金總賬核算、單位賬戶核算和個人賬戶核算，且三級明細賬必須賬實、賬賬相符；三是對住房公積金核算采用權責發(fā)生制原則。

二、當前我國住房公積金會計核算辦法的關鍵點分析

目前我國在用的住房公積金會計核算是以財政部以財會字[1999]33號印發(fā)的《住房公積金會計核算辦法》和2000年6月份財政部發(fā)布的《住房公積金會計核算辦法補充規(guī)定》兩個文件規(guī)定為指導的。結合該核算辦法的規(guī)定和筆者的實際工作經(jīng)驗，筆者認為當前我國住房公積金會計核算應當關注的關鍵點主要有：

（一）分賬核算原則

由于當前我國住房公積金的管理主要由住房公積金中心集中管理，因此在進行住房公積金的會計核算時必須嚴格執(zhí)行分賬核算的原則，即住房公積金業(yè)務的賬務處理應當與住房公積金中心自身的費用支出等業(yè)務嚴格區(qū)分開來，其中住房公積金中心的會計核算應當執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，而住房公積金業(yè)務的賬務處理應當遵循《住房公積金會計核算辦法》，二者的會計核算方法和制度是有本質差異的。

（二）會計科目的運用

在實際工作中住房公積金業(yè)務的會計核算出現(xiàn)問題的主要原因就在于對會計科目的運用不夠規(guī)范。雖然核算辦法對于會計科目名稱、編號和核算的具體內容進行了具體規(guī)定，但是在住房公積金的會計核算實踐中仍然存在一些不規(guī)范現(xiàn)象：一是對于會計科目的編號使用不夠規(guī)范，存在在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用的現(xiàn)象，造成會計科目的運用不夠嚴謹，在一定程度上會對會計核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)計產(chǎn)生困擾；二是對于核算辦法中的各類會計科目的具體核算內容掌握不夠熟練，在進行實際業(yè)務操作時出現(xiàn)核算內容較為混亂的現(xiàn)象，這在一定程度上增加了會計核算的風險，影響了會計核算的質量；三是對住房公積金的一些業(yè)務的會計處理方法存在前后不一致的現(xiàn)象，沒有嚴格遵循核算辦法中規(guī)定的“住房公積金的會計處理方法前后應當一致，會計指標應當口徑一致、不得隨意變更”。

（三）三級明細賬的賬實、賬賬核對

按照核算辦法的要求，住房公積金的會計核算應當實行住房公積金總賬、單位賬戶和個人賬戶三級明細賬的核算，并且應當確保三者相互核對沒有差異，這是確保公積金繳存者利益的關鍵環(huán)節(jié)，在開展實際會計核算業(yè)務時是值得關注的重點環(huán)節(jié)。在實踐中筆者發(fā)現(xiàn)經(jīng)常會因為用工性質的不同、國家政策原因、職工個人原因、單位住房公積金管理人員與具體經(jīng)辦人員溝通不及時，住房公積金管理中心核對不全面等原因造成三者之間存在差異，這些差異在進行實際會計核算時是可以通過一定的會計處理來進行調整的。

三、提高住房公積金會計核算質量的途徑探究

雖然財政部對住房公積金的會計核算制定了較為詳盡、具體的核算辦法，為住房公積金會計核算業(yè)務的開展提供了較強的指導和規(guī)范作用，但是不可否認近年來我國的住房公積金管理仍然存在不少問題，究其原因主要在于對住房公積金核算辦法的執(zhí)行不夠嚴格，各項保障制度和措施不夠完善所造成。鑒于此，筆者認為要提高住房公積金會計核算質量，降低住房公積金管控風險，可從以下角度對住房公積金的會計核算加以強化：

（一）對住房公積金的內部會計控制制度進行完善

完善的內部會計控制制度是確保住房公積金會計核算真實、準確的基礎和關鍵。在實際工作中，要實現(xiàn)對住房公積金的內部會計控制制度的完善，須從三個方面入手：一是必須要有明確的獎懲制度來確保會計核算嚴格遵循財政部的會計核算辦法，從而確保住房公積金的核算能夠實現(xiàn)嚴格的分賬核算和會計科目運用的合規(guī)性、嚴謹性；二是在進行內部會計控制制度完善的過程中，須遵循制衡性、全面性和效益性的原則，會計崗位的設置應當符合職責分離，相互制約，禁止一個人獨立完成會計核算的整個過程，在提高會計核算質量的同時有效降低財務風險的發(fā)生；三是完善重要核算業(yè)務的授權控制和會計審核制度，以提高內部會計控制制度的有效性，從而在客觀上為會計核算創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（二）嚴格落實三級明細賬的賬實、賬賬核對，并對特殊因素造成的差異制定規(guī)范的核算處理辦法

如上文所述，確保三級明細賬的賬實、賬賬核對無誤是保證公積金繳存者利益的主要方式，但是在實踐中受各種因素的制約和影響，一些住房公積金管理中心對于明細賬的核對工作沒有實質落實，加上其它一些客觀因素，明細賬之間易出現(xiàn)差異。針對此現(xiàn)象，一方面應當從完善明細賬核對的流程和制度等方面來確保核對的實質落實；另一方面則應當對存在的差異進行類別劃分，并針對不同類別的差異制定較為明確的會計核算處理辦法來予以規(guī)范。例如針對單位住房公積金管理人員與具體經(jīng)辦人員溝通不及時，住房公積金管理中心核對不全面原因所造成的差異，公積金管理中心應當要求差異單位及時核對本單位職工的增減員情況并填報公積金增減變動明細表，找準出現(xiàn)差異的具體人員明細，并對差異及時做其他應收或應付的掛賬處理，待差異單位和個人將差異處理完畢時再進行會計核算處理。

（三）建立對住房公積金會計核算的內部稽核制度

內部稽核是保障會計核算質量的又一必要手段和方法。在住房公積金的管理實踐中要建立對住房公積金會計核算的內部稽核制度，可從兩個角度進行：一是內部稽核必須保持在形式上和實質上的獨立性，以確保內部監(jiān)督的權威性和獨立性；二是加強內部稽核制度的建設并實行稽核處罰制，對違反公積金會計核算辦法等制度的行為應追究相關人員的責任。只有強化了內部稽核，才能有效控制住房公積金的管理風險，提升其會計核算的質量，并保障繳存者的個人利益。

四、結束語

住房公積金會計核算是否準確直接關系著每個繳存者的個人利益，因此在實際工作如何提高其會計核算質量是一個值得關注的問題。本文以住房公積金核算辦法中的關鍵點為出發(fā)點，結合實際工作，分別從住房公積金的內部會計控制制度的完善等三個角度提出了解決問題的思路，以期能夠對有效提升住房公積金會計核算質量、保障繳存者利益有所幫助。

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