城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策解析

周霞

摘要：我國(guó)目前正處于城鎮(zhèn)化高速推進(jìn)階段，大力推動(dòng)準(zhǔn)時(shí)、高效、快捷、客運(yùn)量大、能耗低的城市軌道交通建設(shè)，已經(jīng)成為中國(guó)當(dāng)下城市發(fā)展的必然選擇。城市軌道交通企業(yè)作為重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)的管理具有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策為主題，首先論述了城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策現(xiàn)狀，列舉部分城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策，分析了固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)城市軌道交通企業(yè)的主要影響，最后提出了城市軌道交通企業(yè)資產(chǎn)折舊方法以及完善折舊政策的具體措施，旨在促進(jìn)城市軌道交通企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：城市軌道交通企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊政策

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市交通業(yè)也得以迅速發(fā)展，不斷有城市實(shí)現(xiàn)了軌道交通的網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)，有效緩解城市交通壓力，提高了城市交通公共服務(wù)能力，促進(jìn)了城市經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。在城市軌道運(yùn)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)不斷增長(zhǎng)，無形中對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。固定資產(chǎn)作為城市軌道交通企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，管理是否得當(dāng)，直接關(guān)系到城市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，從而影響到城市軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文就“城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策”進(jìn)行更深層次的剖析，具備一定的現(xiàn)實(shí)意義與價(jià)值。

一、城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策

所謂“折舊”，主要是指固定資產(chǎn)價(jià)值伴隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，資產(chǎn)由于磨損或者是其他方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)中的價(jià)值部分，也可以說是資產(chǎn)原值損耗的補(bǔ)償[1]。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策，則是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，以某價(jià)值作為基數(shù)，采取合適的折舊方法、折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值等對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)俒2]。當(dāng)中，尤為重要的影響因素是折舊年限，其直接關(guān)系到折舊率的高低。所謂“預(yù)計(jì)凈殘值”，則是固定資產(chǎn)使用直到報(bào)廢時(shí)刻，依舊可以回收物的價(jià)值。值得注意的是凈殘值需要扣除必要的清理費(fèi)用[3]。

目前，我國(guó)城市軌道交通業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面，常規(guī)類的非地鐵運(yùn)營(yíng)類固定資產(chǎn)折舊政策基本相同，主要是房屋建筑物、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等主要采用年限平均法；地鐵運(yùn)營(yíng)線路類固定資產(chǎn)并沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)提方法，現(xiàn)有地鐵企業(yè)均是按照各自的經(jīng)營(yíng)情況，在充分考慮自身經(jīng)濟(jì)效益的情況下，制定出不同的固定資產(chǎn)折舊政策[4]。主要分為三類，一是將全部地鐵資產(chǎn)分明細(xì)類分別計(jì)提折舊。這類地鐵企業(yè)將地鐵運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)分為三類計(jì)提折舊，一是車站、洞體建筑物暫按原建設(shè)部、原國(guó)家計(jì)委建標(biāo)（1999）81號(hào)文件規(guī)定的下限100年確定為折舊年限，前20年不計(jì)提折舊，20年后的折舊方法屆時(shí)視國(guó)家有關(guān)規(guī)定和地鐵的運(yùn)營(yíng)情況再行研究；二是運(yùn)營(yíng)設(shè)備類資產(chǎn)采用工作量法計(jì)提折舊，具體是按實(shí)際客流相對(duì)預(yù)測(cè)客流完成工作量百分比來計(jì)算；三是管理設(shè)備類資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。第二類地鐵企業(yè)將整個(gè)地鐵線路和配套項(xiàng)目視為一體，根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限采用年限平均法計(jì)提折舊，又因尚未完成工程決算或尚未辦理竣工決算，根據(jù)地方政府關(guān)于折舊計(jì)提事宜的復(fù)函等文件對(duì)投入運(yùn)營(yíng)的地鐵運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)（含地鐵線路及配套項(xiàng)目）暫時(shí)不計(jì)提折舊。第三類地鐵企業(yè)將地鐵資產(chǎn)中土建部分單獨(dú)區(qū)分出來，土建部分按建設(shè)期計(jì)提折舊或?qū)RT土建類資產(chǎn)不計(jì)提折舊；剩余的設(shè)備、裝修、車輛等按年限平均法計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)城市軌道交通企業(yè)的主要影響分析

城市的進(jìn)一步發(fā)展，為城市地鐵建設(shè)迎來了春天。目前已經(jīng)獲得國(guó)家發(fā)改委軌道建設(shè)批準(zhǔn)的城市已超過25個(gè)，截至2017年底，全國(guó)大致有36個(gè)城市，大約2200公里的城市軌道交通線路在實(shí)施建設(shè)工作，由此可見中國(guó)城市軌道建設(shè)發(fā)展程度之高。城市地鐵建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加劇了地鐵資產(chǎn)管理的難度。固定資產(chǎn)折舊更是固定資產(chǎn)管理的重中之重，直接體現(xiàn)政府投資效益與公共服務(wù)能力，地鐵企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)范顯得尤為重要。

（一）符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！睂?duì)地鐵企業(yè)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是必須執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策。部分地鐵企業(yè)僅根據(jù)地方政府出具的不計(jì)提折舊的文件在會(huì)計(jì)政策中明確說明暫不計(jì)提折舊的做法不符合準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。我國(guó)地鐵企業(yè)，除了承擔(dān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)任務(wù)之外，還承擔(dān)了公益服務(wù)職責(zé)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，不僅需要制定出合理的票價(jià)，還需要承擔(dān)勞動(dòng)力、電力以及維修費(fèi)等剛性成本[5]。因此，我國(guó)大部分城市地鐵運(yùn)營(yíng)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由此形成的成本費(fèi)用，可以所得稅前扣除。地鐵企業(yè)在采用年限平均方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊之后，在經(jīng)營(yíng)虧損的情況下，不繳納企業(yè)所得稅，更為真實(shí)和準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

三、城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式與完善折舊政策措施

（一）計(jì)提折舊方式。城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)涉及種類眾多，主要有房屋及建筑物、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子通信信號(hào)設(shè)備、專用設(shè)備、辦公設(shè)備等。各項(xiàng)資產(chǎn)由于屬性以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益方式的不同，在實(shí)際運(yùn)用中，所產(chǎn)生的磨損也是不盡相同的，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，綜合采用多種折舊計(jì)提方法，折舊方法一經(jīng)選擇，便不得隨意更改。常規(guī)類的非地鐵運(yùn)營(yíng)類固定資產(chǎn)折舊政策基本相同，主要是辦公房屋建筑物、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等主要采用年限平均法，行業(yè)內(nèi)處理無異議。運(yùn)營(yíng)類資產(chǎn)主要分為4類：一是車站、洞體建筑物等，通常按建筑行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估使用壽命，采用年限平均法計(jì)提折舊，考慮的主要是使用壽命，與客流量不具備正比關(guān)系，但要考慮運(yùn)營(yíng)期。二是對(duì)運(yùn)營(yíng)直接相關(guān)類設(shè)備可以采用設(shè)備年限平均法計(jì)提折舊，但過于粗糙，未真正考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。對(duì)于地鐵而言，采取工作量法-客流量計(jì)提折舊的方法，可以形成運(yùn)營(yíng)票價(jià)收入與地鐵資產(chǎn)折舊正配比關(guān)系，更加真實(shí)客觀的反映資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)換，更加準(zhǔn)確的反映地鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是此方法不僅需要精準(zhǔn)預(yù)測(cè)地鐵運(yùn)營(yíng)客流量，同時(shí)需要定期進(jìn)行預(yù)測(cè)，一旦客流量出現(xiàn)了較大的偏差，需及時(shí)進(jìn)行修正，保證其精度。三是運(yùn)營(yíng)房屋建筑物。房屋建筑物實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的方式，相比其他固定資產(chǎn)而言，在壽命之前，功能并沒有明顯的變化。因此，可以采用年限平均法折舊。然而需要引起注意的是建筑物的使用壽命應(yīng)該低于地鐵的運(yùn)營(yíng)周期。四是專用設(shè)備、通信信號(hào)設(shè)備等，這類資產(chǎn)所產(chǎn)生的效能，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，不斷減少，理論上可以采用加速折舊方式，然而在實(shí)際操作中，由于操作復(fù)雜，通常會(huì)以平均年限法代替。

（二）目前，我國(guó)城市軌道交通行業(yè)在固定資產(chǎn)折舊政策方面，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)內(nèi)企業(yè)由于采用不同的折舊政策，企業(yè)間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不具備可比性。因此，在城市軌道交通行業(yè)迅速發(fā)展的今天，行業(yè)建立起固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。結(jié)合本文分析，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：一是利用城市軌道交通行業(yè)力量，結(jié)合企業(yè)折舊政策現(xiàn)狀，組織專家小組，在深入實(shí)地考察的基礎(chǔ)上，加以反復(fù)論證，制定出統(tǒng)一的政策；二是充分考慮城市軌道交通的屬性，具體包括公益性、運(yùn)營(yíng)收入等特點(diǎn)，各地政府及相關(guān)部門需協(xié)同商議固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償機(jī)制，制定出符合各地城市軌道交通企業(yè)現(xiàn)狀及適合其發(fā)展的折舊政策。

四、結(jié)語

在城市快速發(fā)展的今天，城市軌道交通發(fā)揮出了巨大的作用。因此，在對(duì)城市軌道交通企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)，應(yīng)該充分考慮實(shí)際情況，采取合理的折舊計(jì)提方法，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

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