風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架要素

王園園

摘 要：通過充分研究國內(nèi)外相關(guān)文獻，參考國內(nèi)外已經(jīng)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架模型的企業(yè)的經(jīng)驗，總結(jié)得出一套能夠讓大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)使用的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架。本文首先闡述了企業(yè)面臨的風(fēng)險，再次說明了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用，最后研究了建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架的要素。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計； 戰(zhàn)略目標(biāo)； 內(nèi)部審計框架

隨著科學(xué)日益更新和技術(shù)創(chuàng)新以及管理制度的完善，企業(yè)面對的內(nèi)部和外部風(fēng)險錯綜復(fù)雜，構(gòu)成風(fēng)險的要素不盡相同，企業(yè)之間競爭加劇，企業(yè)需要面對的風(fēng)險也隨之加大。內(nèi)部審計作為企業(yè)中風(fēng)險管理的重要部分，能夠為企業(yè)的風(fēng)險管理者提供咨詢與服務(wù)，從組織目標(biāo)的方面來評價風(fēng)險。隨著國內(nèi)外審計協(xié)會的大力支持，國內(nèi)一些企業(yè)開展了以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計框架建立的實踐探索，但是由于未形成完善的建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架的理論體系和不同企業(yè)面臨的風(fēng)險評價因素不同。所以如何建立一個適用于大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計框架是一個值得我們探討的問題。

國內(nèi)外對內(nèi)部審計的研究現(xiàn)狀

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2011年1月重新定義了內(nèi)部審計，并且指出內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2018年1月12日公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，更加明確了內(nèi)部審計的定義：“對本單位及所屬單位經(jīng)濟活動、財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議 ，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！?該規(guī)定的出臺實施對促進被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制防范風(fēng)險和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架要素的研究

在現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的前提下，某省提出的以管理風(fēng)險為目標(biāo)的內(nèi)部審計模式框架，該框架主要包括內(nèi)部審計路徑的選擇、制定管理企業(yè)風(fēng)險的程序、選擇恰當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)險的方法、內(nèi)部審計工作者的專業(yè)素質(zhì)，美國的 Oracle公司內(nèi)部審計的主要職能是評估和監(jiān)控全球業(yè)務(wù)的風(fēng)險、是否遵循公司的政策和程序、持續(xù)改進控制程序。中國的中鐵大橋局集團除了關(guān)注財務(wù)風(fēng)險還開展了管理合同控制審計、質(zhì)量檢測審計，研究發(fā)現(xiàn)：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架需要考慮以下五個方面：戰(zhàn)略目標(biāo)、流程變革、組織架構(gòu)、風(fēng)險評價體系、抽樣模型。

戰(zhàn)略目標(biāo)要素

戰(zhàn)略目標(biāo)為之后的內(nèi)部審計工作指明了目標(biāo)，明確戰(zhàn)略目標(biāo)是整個流程的基礎(chǔ)步驟，只有明確了戰(zhàn)略目標(biāo)制定審計框架才能有條不紊地進行。戰(zhàn)略目標(biāo)在考慮風(fēng)險因素的情況下，界定和探索內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，確定企業(yè)未來的目標(biāo)，確定影響目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部因素以及關(guān)鍵的流工作流程，同時以重要的風(fēng)險因素和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，確立未來企業(yè)內(nèi)部審計前進的道路。

業(yè)務(wù)流程要素

戰(zhàn)略目標(biāo)往往是由審計流程來實現(xiàn)的，因此業(yè)務(wù)流程是實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計框架建立的重要步驟，重新分析和設(shè)計現(xiàn)有的內(nèi)部審計流程，目的是構(gòu)建新的、高效的內(nèi)部審計流程。流程變革主要分析現(xiàn)有審計流程中存在的問題，說明哪些審計流程需要變革及如何讓變革。

組織架構(gòu)要素

流程變革的實現(xiàn)需要組織架構(gòu)的支撐，只有設(shè)置適當(dāng)?shù)慕M織架構(gòu)，配備合適的人才，才能使內(nèi)部審計中的各項流程順利地實施，通過公司的組織架構(gòu)是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和流程的改革。組織架構(gòu)是分析現(xiàn)有的審計組織架構(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)的問題及哪些審計組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該改革和如何改革。

風(fēng)險評價體系要素

引進了風(fēng)險評價體系是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架的建立最關(guān)鍵的創(chuàng)新點，將風(fēng)險評價體系應(yīng)用于內(nèi)部審計的各個方面，如何建立適合企業(yè)自身特點的風(fēng)險評估體系是關(guān)鍵問題。風(fēng)險評估體系應(yīng)當(dāng)包括這些方面：設(shè)立風(fēng)險評估的基礎(chǔ)、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險和評估風(fēng)險。

審計抽樣模型體系

在抽樣技術(shù)模型下，建立審計抽樣模型，分析審計抽樣中出現(xiàn)的各種結(jié)果，得到風(fēng)險評價的結(jié)果。分析在不一樣的審計抽樣方法下怎樣根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選擇樣本規(guī)模，以及如何得出樣本規(guī)模與內(nèi)部審計風(fēng)險評估結(jié)果之間存在的某種關(guān)系。

研究結(jié)論

建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架需要同時考慮以上因素，這些要素是建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架必不可少的。企業(yè)建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架的最終目的是要實現(xiàn)企業(yè)建立的戰(zhàn)略目標(biāo)，完成企業(yè)之后的發(fā)展和規(guī)劃。而要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)這個目的需要流程變革、組織架構(gòu)、風(fēng)險評價體系和抽樣模型的支持。流程的變革必將會引起組織架構(gòu)的變動，流程變革和組織架構(gòu)的相互作用為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了有力的支持，風(fēng)險評價體系和抽樣模型是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，完成流程變革和完善組織架構(gòu)的工具，我們最終通過應(yīng)用這兩種工具來完成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架的建立。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架要素的確定為我國的企業(yè)如何建立一套適合企業(yè)本身的內(nèi)部審計框架提供了借鑒意義，但不同的企業(yè)所面臨的風(fēng)險因素不同，企業(yè)還需根據(jù)企業(yè)本身所面臨的不同的風(fēng)險進一步確定適合自身的風(fēng)險價值評估體系。

（作者單位：沈陽理工大學(xué)）

【參考文獻】

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