企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制

王曦 徐玉琪

摘 要：做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，降低稅負(fù)水平，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)更好更快的發(fā)展。但是企業(yè)如果依靠單純的技術(shù)去簡(jiǎn)單地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則很容易出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首先要考慮的問(wèn)題就是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析及防范。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析討論，并提出了風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)籌劃指的是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能減輕稅務(wù)，獲得稅收利益。在不違背稅法的前提下，達(dá)到合理的“節(jié)稅”“避稅”，企業(yè)研究運(yùn)用稅法、政策、設(shè)計(jì)稅收方案，目的就是降低稅收的成本，減輕稅負(fù)。

但是，企業(yè)稅務(wù)籌劃也伴隨著較高的風(fēng)險(xiǎn)隱患，可能會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，因此如何對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析及如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。

分析企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概況

企業(yè)稅務(wù)籌劃資信風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃資信風(fēng)險(xiǎn)是由于對(duì)于預(yù)期結(jié)果的不確定性，企業(yè)在制定實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)可能會(huì)造成企業(yè)的信用危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)名譽(yù)損失。企業(yè)管理層如果對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)程度不足，不重視，甚至可能認(rèn)為稅務(wù)籌劃是鉆空子、找漏洞、搞關(guān)系而達(dá)到減少納稅的目的，從而納稅誠(chéng)信度低，那么在這種情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是非常高的，企業(yè)可能會(huì)因偷稅漏稅的情況錄入企業(yè)征信系統(tǒng)，以此導(dǎo)致企業(yè)的名譽(yù)資信損失。

企業(yè)稅務(wù)籌劃法律政策風(fēng)險(xiǎn)

法律認(rèn)知

稅務(wù)籌劃的實(shí)施結(jié)果在法律上通常伴隨著一些不確定性，其合法性及合理性都具有時(shí)空特點(diǎn)，這就要求稅務(wù)籌劃人員自身要有很強(qiáng)的專業(yè)性，還要準(zhǔn)確把握我國(guó)的法律、法規(guī)相關(guān)政策，稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及法律法規(guī)的掌握程度決定了稅務(wù)籌劃在一定程度上帶有法律風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃方案不成功，企業(yè)則可能要承擔(dān)偷稅漏稅的法律責(zé)任并補(bǔ)繳稅款。

稅務(wù)執(zhí)政法

在實(shí)際操作中，稅法納稅的范圍里對(duì)每一個(gè)稅種都留有部分彈性空間，一般來(lái)說(shuō)只要納稅行為并沒(méi)有在稅法中做出未明確規(guī)定，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)自身判斷決定是否為納稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員自身素質(zhì)上的差異也會(huì)造成稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差，因此導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

相關(guān)政策運(yùn)用

國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷調(diào)整或變更，如產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的取消、產(chǎn)品出口退稅率的降低、遞延稅款會(huì)計(jì)處理方法的變更等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)際操作過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的最主要風(fēng)險(xiǎn)。其主要分為兩方面：

一方面是企業(yè)自身稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)自身管理層及稅務(wù)籌劃相關(guān)人員對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)知度、稅法的運(yùn)用、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理水平及核算水平等不夠了解，這些都是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，這些基礎(chǔ)條件的不確定性也就增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的不穩(wěn)定性。

另一方面則是國(guó)家稅收政策變更導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，對(duì)稅收政策的調(diào)整是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。

由于稅務(wù)籌劃的針對(duì)性是非常強(qiáng)的，一般都是事先預(yù)備好，如果稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中，國(guó)家的稅收政策也可能導(dǎo)致企業(yè)針對(duì)原本稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案失敗。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的最終目的就是稅后利潤(rùn)最大化降低稅收成本。稅務(wù)籌劃也是要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)的管理目標(biāo)，為企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)進(jìn)行戰(zhàn)略服務(wù)。如果企業(yè)稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)發(fā)生沖突，則會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制紊亂，可能會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)更大的損失風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的顯性成本是指開(kāi)展該向稅務(wù)籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際支出，通常在涉及稅務(wù)籌劃犯案時(shí)已經(jīng)考慮；而隱性成本是機(jī)會(huì)成本，只是納稅人由于采用既定稅務(wù)籌劃方案而放棄的利益。

在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視隱性成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

鑒于企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前性及其目的的特殊性，籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但同時(shí)也是可以進(jìn)行規(guī)避和控制的。企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，積極采用有效的控制措施進(jìn)行預(yù)防，以減少損失，為企業(yè)增加效益。

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

由于稅務(wù)籌劃的本身帶有事前性、合規(guī)性和可行性，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃專業(yè)人員以及企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，并且要正視客觀風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)涉稅等事務(wù)保持警惕。

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)化、有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)籌劃在實(shí)施中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一旦有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，及時(shí)向企業(yè)籌劃人反饋，以提升企業(yè)稅務(wù)籌劃收益。

企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行綜合性考量

實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果某種稅基縮減導(dǎo)致其他稅種稅基增加，則會(huì)一定程度上降低稅務(wù)籌劃的效果。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對(duì)各個(gè)稅種之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行考量，以防此消彼長(zhǎng)的現(xiàn)象產(chǎn)生。

結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案的策劃必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。對(duì)于新建企業(yè)和小型企業(yè)，企業(yè)的成長(zhǎng)及盈利相比于納稅來(lái)說(shuō)更為重要，即便企業(yè)納稅籌劃，也是在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，通過(guò)稅務(wù)籌劃盡可能減少稅金支付?；I劃方案一般選擇注冊(cè)地和企業(yè)形式、投資和籌資安排、利用租賃活動(dòng)等。

對(duì)于大型企業(yè)或集團(tuán)性企業(yè)，則可以將目光放得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，追求長(zhǎng)期的利益，籌劃方式則更加側(cè)重于合同訂立、轉(zhuǎn)移定價(jià)、分配、會(huì)計(jì)政策等類似選擇。

保證稅務(wù)籌劃方案靈活性

由于國(guó)家的稅法、稅制、以及相關(guān)政策等會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化經(jīng)常會(huì)做出一些調(diào)整，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要保證有適度的靈活性。

所以企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃應(yīng)進(jìn)行綜合考量，各方面進(jìn)行權(quán)衡，從多種方案中選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到利益最大化的目的。

堅(jiān)持實(shí)施成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于存在著成本效益風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)控制進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不能只考慮稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)的稅收效益，也要綜合考慮到稅務(wù)籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的成本。所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中要綜合考量，從全局出發(fā)，一定要從全局出發(fā)，各個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡。

將稅務(wù)籌劃作為組成整體理財(cái)?shù)囊粋€(gè)部分，而不單單是稅收問(wèn)題。要在權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)堅(jiān)持實(shí)施成本效益原則的稅務(wù)籌劃方案才是最佳的方案。

提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，綜合法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、稅收、工商等各方面專業(yè)知識(shí)為一體工作。因此企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)及專業(yè)水平的重要性，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人才建設(shè)。企業(yè)可以定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確并及時(shí)掌握當(dāng)前有關(guān)稅務(wù)籌劃的法律規(guī)定。讓稅務(wù)籌劃相關(guān)人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，提高籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。

結(jié)語(yǔ)

為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃的有效合理進(jìn)行是非常必要的。稅務(wù)籌劃在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如稅務(wù)籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視，采取有效措施。

（作者王曦單位：中交第四公路工程局有限公司；徐玉琪單位：湖北省孝感市三汊鎮(zhèn)中心小學(xué)）

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