《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下加強(qiáng)信用控制

張學(xué)軍

摘 要：本文基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)強(qiáng)化信用控制，降低財務(wù)風(fēng)險的理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，就筆者個人觀點(diǎn)對企業(yè)強(qiáng)化信用控制提出幾點(diǎn)措施，以期有助于讀者參考之用，不當(dāng)之處望不吝指正。

關(guān)鍵詞：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；信用控制；財務(wù)風(fēng)險

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是我國財政部聯(lián)合多家監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定，旨在指導(dǎo)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)發(fā)展的規(guī)范性文件。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，通過完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提出新要求和新指導(dǎo)，為實(shí)現(xiàn)公眾利益最大化做出重要貢獻(xiàn)。在內(nèi)容上：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》分別闡述了基于我國國情確立的內(nèi)部控制管理模式和框架、內(nèi)部控制管理的目標(biāo)及意義、確立市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本原則、分析我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制關(guān)鍵要素、明確內(nèi)部控制管理要以政府監(jiān)管和外部監(jiān)督作為重要補(bǔ)充的管理機(jī)制。

信用風(fēng)險基本理論

信用風(fēng)險理論概述

信用風(fēng)險即我們常說的違約風(fēng)險，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的信用風(fēng)險主要來源于存在應(yīng)收賬款或其他權(quán)益未收回的對手企業(yè)，并且信用風(fēng)險只能夠進(jìn)行最大化的控制，無法避免。

企業(yè)在信用管理中的難點(diǎn)

在企業(yè)長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所承擔(dān)的債務(wù)在企業(yè)存續(xù)期間是必須要償還的，但卻不一定能夠收回。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出于某種發(fā)展目的，對于債務(wù)人和或有債務(wù)人（交易對手）的資信狀況審核并并不足夠嚴(yán)格，為了獲取創(chuàng)建長遠(yuǎn)的合作關(guān)系或謀求更大利益，企業(yè)給予交易對手超過其信用額度的現(xiàn)象較為普遍，這種過度授信在長期的發(fā)展過程中堆積，一旦出現(xiàn)違約和失信問題，將在資金鏈和資本結(jié)構(gòu)角度給企業(yè)帶來極大的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免人員的流動，特別是在壓力較大的業(yè)務(wù)部門，人員流動性較大。企業(yè)所授信的債務(wù)人往往是由業(yè)務(wù)部門直接接觸，在對受信人進(jìn)行動態(tài)追蹤管理的時候，主要還是向直接與交易對手接觸的業(yè)務(wù)人員反饋，但是因?yàn)槿藛T流動性比較大，導(dǎo)致企業(yè)在間隔一段時間就會與部分受信人失去密切的聯(lián)系，難以實(shí)現(xiàn)對受信人的動態(tài)監(jiān)督和管理，無法為企業(yè)控制信用風(fēng)險提供直觀、真實(shí)、完整的資料，使得信用管理失去客觀基礎(chǔ)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對于大客戶往往是基于最優(yōu)化待遇的，在日常合作中也避免不了給予一定的便利條件，在集團(tuán)性企業(yè)的分公司授權(quán)中體現(xiàn)的更為明顯。但是據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)由大客戶信用問題帶來財務(wù)風(fēng)險在整體失信現(xiàn)象中占比較高，因?yàn)榕c大客戶的交易極容易存在賒銷的現(xiàn)象，并且大客戶交易額度一般較大，集團(tuán)給予分公司或分管部門過大自主權(quán)，一旦客戶失信將使企業(yè)在短時間內(nèi)承受重大損失，出于維護(hù)客戶群體和市場份額需求，企業(yè)難以避免該類授信的存在，因此給企業(yè)信用控制和管理帶來較大的困難。

企業(yè)強(qiáng)化信用控制措施

建設(shè)客戶信用信息庫

應(yīng)收賬款和相關(guān)權(quán)益能否在時效性內(nèi)回籠對于企業(yè)投融資活動具有較大影響，所以企業(yè)必須要對客戶的交易習(xí)慣和交易行為作出一定的記錄和分析，在企業(yè)長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成一個具備實(shí)際指導(dǎo)意義的信用評價，并且該信用評價完全處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特性分析而來的，密切符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際。有別于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫僅在貿(mào)易行為的單一記錄分析，現(xiàn)代化的客戶信用信息庫可以結(jié)合國務(wù)院等權(quán)威部門建設(shè)的企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)等平臺對客戶違約行為、失信行為以及未來一段時間可能承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行查詢，結(jié)合客戶最近一段時間的交易行為和舉措對客戶存在失信風(fēng)險的可能性進(jìn)行預(yù)判，結(jié)合企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略部署做出是否保留合作關(guān)系的決策，防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的堆積，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

對客戶信用進(jìn)行動態(tài)追蹤

對客戶進(jìn)行動態(tài)的追蹤可以保證企業(yè)在一段時間內(nèi)獲取得到的客戶資料是真實(shí)完整的，以往企業(yè)在對應(yīng)收賬款管理過程中依賴于財務(wù)部門的賬齡統(tǒng)計(jì)和分析，這種管理模式在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不再具備較大的實(shí)踐意義，財務(wù)所統(tǒng)計(jì)的資料僅能反映賬面或有壞賬的可能，而在實(shí)際回籠權(quán)益時卻并無實(shí)際意義。筆者認(rèn)為企業(yè)要進(jìn)行現(xiàn)代化管理體系建設(shè)，設(shè)置信用管理部門，并且給予信用管理部門較高的獨(dú)立性，可以滲透至財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)審等多個部門，有權(quán)利調(diào)閱客戶資料，并給予企業(yè)動態(tài)追蹤客戶信用的權(quán)力和資本支持。另外對于客戶信用的追蹤要在銷售行為完成后立即開始，除承兌票據(jù)等有絕對保障的債務(wù)外，其他受信人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)狀況、預(yù)期發(fā)展前景和歷史信譽(yù)等都要進(jìn)行定期追蹤，并且要出具部門授信意見，落實(shí)授信數(shù)據(jù)責(zé)任到直接授信責(zé)任人。

客戶授信與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)

傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營活動由決策者或相關(guān)部門直接定義，在當(dāng)前職業(yè)經(jīng)理人成為常態(tài)的背景下不再適用，經(jīng)營管理要分權(quán)制衡。利用內(nèi)部機(jī)構(gòu)和權(quán)力結(jié)構(gòu)之間的聯(lián)系做內(nèi)部約束，對客戶授信要做好必要的內(nèi)部研究和審計(jì)管理，防止管理者或相關(guān)決策者出于某種目的而做出可能損害企業(yè)資本安全的授信。在實(shí)際內(nèi)控工作中，首先業(yè)務(wù)部門不得違規(guī)操作，在信用額度之外給予客戶折讓或延期許諾；其次，在必要前提下的授信審批要責(zé)任人聯(lián)合簽字，落實(shí)主體責(zé)任和聯(lián)合問責(zé)制度。以內(nèi)控約束授信，以授信管控降低信用風(fēng)險，達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險堆積之目的。

（作者單位：中國五冶集團(tuán)有限公司）

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