政府會計制度下高校會計核算體系建立流程

鄭嬌嬌

摘要：新的政府會計制度要求包括高校在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位在2019年1月1日起實施新政府會計制度。然后，這次會計制度改革的力度之大，單位銜接工作時間之緊，工作量及難度之大都前所未有。高校資金來源特殊、業(yè)務(wù)復(fù)雜，作者結(jié)合工作經(jīng)驗，總結(jié)出一套新舊制度銜接實施方案，希望拋磚引玉，共同探討學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；新舊銜接

這次政府會計制度改革帶來的影響并不是只涉及財務(wù)部門，更是需要高校多部門相互協(xié)作，共同完成。

一、成立工作小組，積極開展各項學(xué)習(xí)活動

財政部于2017年10月24日印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，按照財政部要求，政府會計制度于2019年1月1日在包括高等學(xué)校在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位全面實施。高校應(yīng)在了解到相關(guān)政策后對該項工作高度重視，在財務(wù)部門成立工作小組，由總會計師親自安排部署相關(guān)工作，積極開展各項學(xué)習(xí)工作：為財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)資料、定期開展集中交流學(xué)習(xí)活動、派出業(yè)務(wù)骨干參加政府會計制度培訓(xùn)等，為政府會計制度的實施做準(zhǔn)備。

工作小組成員必須樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，真正理解以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算模式和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算模式并存的新型會計核算模式。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)政府會計體系，包括已頒布實施的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計科目、高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定等。

二、編制新制度會計科目使用說明

（一）對財務(wù)會計77個科目，預(yù)算會計26個科目的定義進(jìn)行深入的剖析，對各科目經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟事項內(nèi)容和使用規(guī)定作詳細(xì)的說明，在理解的基礎(chǔ)上結(jié)合自身高校的特點作出職業(yè)判斷，是否啟用新的會計科目，啟用后是否符合本校的實際，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，同一會計科目核算內(nèi)容是否有變化。

（二）從新制度的八要素著手，了解掌握平行記賬的規(guī)定及方法，理解財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的局部分離和相互關(guān)聯(lián)之間的關(guān)系。常見經(jīng)濟事項下每一科目的賬務(wù)處理舉例。

財務(wù)會計自動生成預(yù)算會計的關(guān)鍵首先就是要對財務(wù)會計科目進(jìn)行分類，對記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時點、性質(zhì)等進(jìn)行系統(tǒng)梳理。不同層次的科目，預(yù)算會計記賬規(guī)則也不相同。

比如：在高等學(xué)校會計制度下，涉及增值稅、應(yīng)付職工薪酬等業(yè)務(wù)時，通常會使用負(fù)債類的科目進(jìn)行歸集，然后定期轉(zhuǎn)出。政府會計制度在財務(wù)會計下設(shè)置了應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等往來科目，與現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度基本一致，但是在預(yù)算會計下，沒有設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債類科目，相關(guān)業(yè)務(wù)都是在貨幣資金真正流出時計入相關(guān)預(yù)算支出科目，如何通過財務(wù)會計體系下按照歸集項目核算的往來科目，生成預(yù)算會計體系下按照項目核算的支出科目問題。

（三）全面排查會計科目，哪些科目需要按項目核算

因本校的財務(wù)分級管理模式，需通過設(shè)置項目信息，獲取項目的所屬部門、主管部門、經(jīng)費性質(zhì)、資金來源等信息，同時可以按照項目進(jìn)行獨立的內(nèi)部核算和成本歸集，在新的會計科目成功導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)后，對所有已存在項目進(jìn)行排查和梳理，分析新的會計制度對其核算內(nèi)容和管理模式的影響，看是否需要新增項目、拆分項目、合并項目。比如：應(yīng)付賬款的項目，是否需要進(jìn)行拆分。

三、編制新舊會計科目對照表、經(jīng)濟分類科目表及預(yù)算科目表

在全面梳理新制度的會計科目后，根據(jù)本校自身特點，將設(shè)置二級及之后次級會計科目，并形成新舊會計科目的對照表，編制經(jīng)濟分類科目表及預(yù)算科目表。

四、多部門協(xié)同工作，為新會計制度實施準(zhǔn)備

（一）開展資產(chǎn)核查工作。國有資產(chǎn)管理部門按照有關(guān)規(guī)定全面清查資產(chǎn)，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等數(shù)據(jù)及明細(xì)科目的信息，為準(zhǔn)確計提折舊、賬戶拆分、攤銷費用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。建立資產(chǎn)、財務(wù)工作聯(lián)動機制，確保資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（二）清理分析往來款項。財務(wù)部門開展往來款項專項清理和賬齡分析工作，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步規(guī)范和加強往來款項的管理工作，建立往來款項定期清理機制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費用創(chuàng)造條件。國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定程序及時核銷壞賬款項，做好計提壞賬準(zhǔn)備方案。

（三）規(guī)范合同管理。合同管理部門應(yīng)加強各類合同的管理規(guī)范工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)力權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時點要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時間，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)。

（四）清理基本建設(shè)會計賬務(wù)?；ú块T和財務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步清理基本建設(shè)賬務(wù)，按規(guī)定及時辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會計賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)備條件。

五、升級財務(wù)軟件

對財務(wù)軟件進(jìn)行升級后，導(dǎo)入新舊會計科目對照表，檢查其可行性。平行記賬可以借助財務(wù)軟件完成自動對應(yīng)，實現(xiàn)準(zhǔn)確快速地生成賬務(wù)信息，系統(tǒng)升級后，用典型業(yè)務(wù)進(jìn)行測試。

六、將原賬會計科目余額調(diào)整后轉(zhuǎn)入新賬會計科目

（一）編制2017年12月31日原賬科目余額表，按照銜接規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。

（二）按原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目和“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整。

根據(jù)銜接規(guī)定，對“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)繳增值稅”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“專用基金”等科目余額進(jìn)行調(diào)整。

（三）按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡。

（四）按原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目，對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

1.補提固定資產(chǎn)折舊。學(xué)校制定固定資產(chǎn)折舊方案，按照核查的截至2017年12月31日的固定資產(chǎn)使用情況，補提折舊。

2.補提無形資產(chǎn)攤銷。學(xué)校制定無形資產(chǎn)攤銷方案，按照核查的截至2017年12月31日的無形資產(chǎn)情況，補提攤銷。

3.計提壞賬準(zhǔn)備

對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，按制定壞賬準(zhǔn)備計提方案，提取壞賬準(zhǔn)備。

七、財務(wù)軟件測試和修訂

通過財務(wù)軟件的功能，對一些經(jīng)典的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，盡量涉及每個會計科目，檢查各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的平行記賬，查找問題，修訂由財務(wù)會計記賬生成預(yù)算會計記賬的模板。

若模式可行，于2019年1月1日將2018年12月31日數(shù)據(jù)按以上流程進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并在第一季度實行新老制度會計核算模式并行，穩(wěn)妥轉(zhuǎn)換。