加強(qiáng)人的行為控制 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

顏青

[摘 要] 內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對(duì)人的行為控制，對(duì)人的管理，是內(nèi)部控制中最核心、最基礎(chǔ)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，影響著微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，一方面取決于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性，另一方面取決于業(yè)務(wù)行為的真實(shí)性、合規(guī)性。規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)行為和會(huì)計(jì)工作行為，加強(qiáng)對(duì)人的行為的控制，可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；行為控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 006

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）23- 0016- 02

0 前 言

內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對(duì)人的行為控制，對(duì)人的管理，是內(nèi)部控制中最核心的內(nèi)容。無(wú)論是對(duì)錢(qián)財(cái)?shù)目刂疲€是對(duì)物質(zhì)的控制，其基礎(chǔ)都是對(duì)人的控制。因?yàn)?，一方面，?cái)和物的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行需要人去完成；另一方面，人的行為合法合規(guī)才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性影響著微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策。規(guī)范人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為，可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)以某市教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，說(shuō)明加強(qiáng)對(duì)人的行為控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1 會(huì)計(jì)信息失真典型表現(xiàn)

1.1 人為模糊代收費(fèi)信息

對(duì)于物價(jià)局核定的課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、熱水費(fèi)、資料費(fèi)、上機(jī)費(fèi)等代收費(fèi)項(xiàng)目，為逃避對(duì)代收費(fèi)的監(jiān)管，以輔導(dǎo)員等非財(cái)務(wù)人員參與收費(fèi)和非財(cái)務(wù)部門(mén)代收代付為理由，收費(fèi)不入賬，在賬外進(jìn)行備查登記，代付手續(xù)不齊全。人為模糊代收費(fèi)信息，收費(fèi)信息不完整，收費(fèi)證據(jù)不清楚。

1.2 資產(chǎn)管理中不作為

以人手不足，領(lǐng)導(dǎo)不重視，職工不配合，資產(chǎn)管理人員不作為，財(cái)務(wù)人員又沒(méi)變賣(mài)資產(chǎn)等為理由，輕視資產(chǎn)管理。如：固定資產(chǎn)只增不減，資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，查無(wú)實(shí)物，不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查；往來(lái)款不及時(shí)清理，應(yīng)收應(yīng)付數(shù)據(jù)失真等。

1.3 結(jié)余資金任意調(diào)賬

收入大于支出即結(jié)余。現(xiàn)在執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，收支結(jié)余最終結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”、“事業(yè)基金”等?，F(xiàn)行的賬務(wù)處理中，當(dāng)下年使用上年結(jié)余資金辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生支出大于收入的情況，出現(xiàn)當(dāng)年結(jié)余為負(fù)數(shù)。為了賬上和決算報(bào)表中不出現(xiàn)支大于收的情況，即不出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，往往在年末任意調(diào)賬，在無(wú)任何調(diào)賬說(shuō)明的情況下，或?qū)⒊ь~掛往來(lái)，或直接沖銷支出。支出、結(jié)余、往來(lái)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

1.4 混用賬戶，隱匿收支

事業(yè)單位依規(guī)設(shè)置的賬戶通常有行政賬、食堂賬、工會(huì)賬、基建賬。為收支方便，違反賬戶使用的規(guī)定，混淆賬戶收支的界限，食堂賬上有代收費(fèi)、工會(huì)賬上有福利支出、基建賬上有違規(guī)采購(gòu)等現(xiàn)象，利用多個(gè)賬戶隱匿和分散收支。

1.5 預(yù)算管理不嚴(yán)謹(jǐn)

未按核批的預(yù)算方案和預(yù)算口徑使用預(yù)算指標(biāo)。比如：預(yù)算指標(biāo)中的人員經(jīng)費(fèi)，用于公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出；基本工資的預(yù)算指標(biāo)卻用于外聘人員的經(jīng)費(fèi)支出；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪用于基本經(jīng)費(fèi)支出；預(yù)算調(diào)整和追加隨意等。

2 會(huì)計(jì)信息失真分析

從對(duì)人的控制角度來(lái)分析上述會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，是由于存在以下問(wèn)題。

2.1 內(nèi)控人員不重視內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 管理層風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)控管理，重在風(fēng)險(xiǎn)防控，內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行，都是在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控。如果作為管理者，不能充分認(rèn)識(shí)到本單位業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理評(píng)估，那么自然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)視而不見(jiàn)，以及形成“短視”思維。

2.1.2 內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)不足

近年來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了一系列貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的文件和方案，各類審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)也將單位內(nèi)控檢查作為工作重點(diǎn)，唯獨(dú)單位管理層對(duì)此學(xué)習(xí)不足，認(rèn)識(shí)不夠，將制度高高掛起，僅作為應(yīng)付檢查的手段。究其原因，是因?yàn)榻逃悊挝黄毡檎J(rèn)為只要教學(xué)好就可以一好遮百丑，因此重視教學(xué)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和其他內(nèi)部管理制度的學(xué)習(xí)普遍偏少。

2.1.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理

管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、權(quán)責(zé)分配中，未能貫徹制衡性原則（獨(dú)立性原則），未實(shí)施不相容職務(wù)分離控制措施。對(duì)于人員不足的情況，也未采取有效的補(bǔ)償性控制措施。如：物品采購(gòu)與驗(yàn)收崗位未分設(shè)；以倉(cāng)庫(kù)實(shí)物保管賬代替財(cái)務(wù)明細(xì)賬；實(shí)物盤(pán)點(diǎn)是自管自盤(pán)，無(wú)獨(dú)立第三方參與監(jiān)盤(pán)；記賬憑證自編自核等。

2.2 業(yè)務(wù)人員不重視內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行

業(yè)務(wù)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)任務(wù)工程，只要交得出書(shū)面的制度資料就行了，至于能否做到，是否健全，根本不關(guān)心。

2.2.1 預(yù)算管理不嚴(yán)謹(jǐn)

雖有預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整的要求存在，但未遵照?qǐng)?zhí)行；預(yù)算制定不夠科學(xué)，預(yù)算的準(zhǔn)確性不高；預(yù)算執(zhí)行中，張冠李戴；重大預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)未經(jīng)過(guò)集體決策。

2.2.2 資產(chǎn)管理不規(guī)范

未遵守資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬，形成賬外資產(chǎn)。如：在建工程完工使用后，遲遲不做工程結(jié)算，賬面上不增加固定資產(chǎn)；不辦理房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記，形成賬外資產(chǎn)，增加國(guó)有資產(chǎn)存在流失風(fēng)險(xiǎn)；上級(jí)配發(fā)或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，由于沒(méi)有購(gòu)建發(fā)票，所以不入賬，形成賬外資產(chǎn)。資產(chǎn)報(bào)廢或毀損，不按程序進(jìn)行資產(chǎn)清理和報(bào)損，造成有賬無(wú)物，賬實(shí)不符，清查價(jià)值不入賬。資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不明，未按規(guī)定做資產(chǎn)清理工作，進(jìn)行盤(pán)盈盤(pán)虧處理；固定資產(chǎn)家底不清，賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)臺(tái)賬不清。

2.2.3 往來(lái)款項(xiàng)清查不及時(shí)

以人員變動(dòng)、移交手續(xù)不清、對(duì)方不配合等理由，在會(huì)計(jì)報(bào)表編制前，未認(rèn)真清查往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性、存在的必要性，未按規(guī)定進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)賬、清查、核銷工作。

2.2.4 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效

財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性重視不夠，有意忽視會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性，以業(yè)務(wù)不精，賬務(wù)處理失誤等理由，耍弄“小聰明”，提供經(jīng)過(guò)特殊處理的收支信息，混淆視聽(tīng)。由于經(jīng)驗(yàn)或時(shí)間限制，對(duì)于記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核、審批未認(rèn)真執(zhí)行，或財(cái)務(wù)主管直接授權(quán)由編制人員代辦，形成自我審核的情況，審核的效力不足。

2.3 內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不健全

2.3.1 內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督不到位

由于不愿得罪同事、不方便插手其他部門(mén)工作、監(jiān)督授權(quán)機(jī)制不當(dāng)?shù)纫蛩?，造成?nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，工作中蜻蜓點(diǎn)水，監(jiān)督效力不足。

2.3.2 內(nèi)部績(jī)效考評(píng)體系不健全

績(jī)效考評(píng)體系的建設(shè)，側(cè)重于一線教學(xué)質(zhì)量、教學(xué)成果的量化考評(píng)，未將非教學(xué)崗位的支出效果作為評(píng)價(jià)依據(jù)，使得低效支出、無(wú)效支出不被追責(zé)。

3 規(guī)范人的行為控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

從全面性原則出發(fā)，構(gòu)建全面控制體系，規(guī)范對(duì)人的行為的控制，為獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供合理保障。

3.1 提高全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

根據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)是全員、全業(yè)務(wù)、全流程的內(nèi)部管理工作。只有全員參與、全面重視，才能實(shí)現(xiàn)管理無(wú)死角，得到的管理信息才是真實(shí)、可靠的。這需要在單位內(nèi)部，對(duì)全員開(kāi)展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)。

3.2 充分評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

從內(nèi)部控制工作的組織情況，內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況，內(nèi)部管理制度的完善情況，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況等方面充分評(píng)估單位層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。從預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理等方面充分評(píng)估業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。特別是管理層要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成統(tǒng)一的、全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)要有足夠的重視，并帶動(dòng)單位全體人員形成風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)。

3.3 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，建立和健全內(nèi)部控制環(huán)增，合理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理崗位分工和授權(quán)，建立員工的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制和德才兼?zhèn)涞倪x拔機(jī)制，形成全員參與的管理氛圍。

3.4 健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，完善組織機(jī)構(gòu)和人員配備、業(yè)務(wù)控制制度的建設(shè)。選聘具有專業(yè)勝任能力的人從事業(yè)務(wù)工作，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中采取有效控制措施，讓業(yè)務(wù)信息真實(shí)、可靠，讓會(huì)計(jì)信息中的業(yè)務(wù)記錄也能夠客觀、可信。

3.5 健全內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督制度

要選聘具備相應(yīng)的資格和能力的人員從事內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、績(jī)效評(píng)估工作，并對(duì)這些機(jī)構(gòu)進(jìn)行足夠的工作授權(quán)。內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，要對(duì)單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與運(yùn)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的設(shè)置與人員的聘用情況等，進(jìn)行定期或不定期的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議?？?jī)效評(píng)估要根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度、工作目標(biāo)，合理各個(gè)崗位的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，真正發(fā)揮績(jī)效評(píng)估在提高管理效益中的積極作用。

主要參考文獻(xiàn)

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