我國上市公司環(huán)境信息披露探究

趙海俠

【摘 要】 造紙行業(yè)是我國的傳統(tǒng)制造業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國造紙行業(yè)也快速發(fā)展起來，但其帶來的高能耗高污染問題也備受社會(huì)關(guān)注。文章以造紙及紙制品上市公司為例，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并采用回歸分析法構(gòu)建多元回歸模型。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率、政府對(duì)上市公司重視程度、編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和上市公司通過ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證這四個(gè)因素都與公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平正相關(guān)，為此提出造紙及紙制品上市公司環(huán)境信息披露諸如提高全民環(huán)保意識(shí)、強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息分類和選擇合適的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的改進(jìn)建議，以提高造紙及紙制品上市公司環(huán)境信息披露水平。

【關(guān)鍵詞】 造紙及紙制品企業(yè); 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息; 信息披露

【中圖分類號(hào)】 F230 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）23-0071-05

造紙行業(yè)是我國的傳統(tǒng)制造業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國造紙行業(yè)也快速發(fā)展起來，但其帶來的高能耗高污染問題備受社會(huì)關(guān)注。中國統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，2015年，造紙及紙制品業(yè)新增固定資產(chǎn)2 334.7億元，能源消費(fèi)總量4 027.67萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，在能源消耗加工生產(chǎn)紙的同時(shí)，產(chǎn)生了污染物，比如廢水、廢氣等。因此，造紙及紙制品企業(yè)應(yīng)履行相關(guān)社會(huì)責(zé)任，保護(hù)環(huán)境，對(duì)環(huán)境成本加以控制。2010年9月14日，環(huán)保部制定的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）規(guī)定，造紙業(yè)屬于重污染行業(yè)，必須切實(shí)披露環(huán)境信息[ 1 ]。

一、造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截至2016年12月31日，滬深兩市A股市場共有27家造紙及紙制品業(yè)上市公司，本文取這27家公司作為樣本，數(shù)據(jù)源于色諾芬數(shù)據(jù)庫和新浪財(cái)經(jīng)個(gè)股檔案等[ 2 ]，其股票簡稱及股票代碼分別是晨鳴紙業(yè)（000488）、廣東甘化（000576）、美利云（000815）、貴糖股份（000833）、凱恩股份（002012）、景興紙業(yè)（002067）、太陽紙業(yè)（002078）、裕同科技（002831）、銀鴿投資（600069）、青山紙業(yè)（600103）、民豐特紙（600235）、華泰股份（600308）、合興包裝（002282）、安妮股份（002235）、美盈森（002303）、中順潔柔（002511）、齊峰新材（002521）、順灝股份（002565）、環(huán)球印務(wù)（002799）、恒豐紙業(yè)（600235）、冠豪高新（600433）、山鷹國際（600567）、宜賓紙業(yè)（600793）、岳陽林紙（600963）、博匯紙業(yè)（600966）、新通聯(lián)（603022）、榮晟環(huán)保（600165）。

二、統(tǒng)計(jì)描述

筆者通過搜集查閱各上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書和年報(bào)，歸納分析出環(huán)境信息具體內(nèi)容和披露位置[ 3 ]。具體如下：

造紙及紙制品業(yè)上市公司大多數(shù)都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，但質(zhì)量有待提高，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露描述性信息太多，而缺乏定量信息。量化的信息主要包括環(huán)保專項(xiàng)基金（補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)）、環(huán)保投資、環(huán)保收入、環(huán)保借貸利息、環(huán)保研發(fā)支出、污水治理費(fèi)等，而企業(yè)披露較多的是污水治理費(fèi)/排污費(fèi)等和環(huán)保投資及環(huán)保投入，占比分別為37%和29.6%;描述性信息主要是指員工的環(huán)保意識(shí)、企業(yè)環(huán)保政策及目標(biāo)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)保相關(guān)社會(huì)責(zé)任、ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證等。

滬深兩市A股造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要是年報(bào)、環(huán)境報(bào)告書和社會(huì)責(zé)任報(bào)告書。2016年報(bào)中，分別在財(cái)務(wù)報(bào)告部分和董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的公司占比為81%和89%;在年報(bào)重要事項(xiàng)中披露的比例高達(dá)93%，披露的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要涉及企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)法規(guī)制度的遵守情況、企業(yè)是否為重點(diǎn)排污單位、企業(yè)主要污染物及其處理措施和達(dá)到的控制指標(biāo)范圍等;在年報(bào)附注中披露的比例較低，占比56%，披露的主要是環(huán)境會(huì)計(jì)定量信息，比如排污費(fèi)、環(huán)保專項(xiàng)基金等;有19%的公司在年報(bào)其他部分中披露，這顯示出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露被我國多數(shù)造紙及紙制品業(yè)上市公司重視，但仍有部分企業(yè)不是太重視，純粹為了企業(yè)上市敷衍了事。26%的企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了單獨(dú)披露，其公司股票簡稱為晨鳴紙業(yè)、青山紙業(yè)、華泰紙業(yè)、恒豐紙業(yè)、美利云、冠豪高新和博匯紙業(yè);獨(dú)立披露環(huán)境報(bào)告書的僅有3家，占比11%，其公司股票簡稱分別是貴糖股份、景興紙業(yè)和民豐特紙，這顯示出規(guī)范具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露被少部分造紙及紙制品業(yè)上市公司開始實(shí)施，但多數(shù)企業(yè)還未做到[ 4 ]。

三、造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露影響因素分析

（一）選定因變量

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平指數(shù)（Y）作為因變量，利用評(píng)分方式反映年度報(bào)表披露內(nèi)容，從積極和消極兩個(gè)角度建立環(huán)境信息披露水平評(píng)分系統(tǒng)[ 5 ]。

造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平評(píng)分表主要包括積極信息和消極信息兩類。積極信息包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律訴訟、賠償、罰款等和對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生的重大影響或公眾投訴等。消極信息主要包括企業(yè)獲得的環(huán)境無形資產(chǎn)、環(huán)境商譽(yù)或履行的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的措施、理念和目標(biāo)，ISO環(huán)境體系認(rèn)證，排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用支出，環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政府撥款、財(cái)政補(bǔ)貼與稅收減免，環(huán)境保護(hù)方面的投資（設(shè)備、人員等），與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的其他說明。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置如下：貨幣性/定量描述（3分）;非貨幣性/定性詳細(xì)描述（2分）;非貨幣性/定性簡單描述（1分）;無描述（0分）。

（二）自變量設(shè)定與假設(shè)

筆者選取公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、政府重視程度、ISO環(huán)境體系認(rèn)證、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書作為自變量，它同因變量的關(guān)系假設(shè)如下：

假設(shè)1：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨上市公司規(guī)模變大而增高。

公司規(guī)模增大，所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移項(xiàng)和政治敏感性就增高。提高大公司良好社會(huì)形象和增加公司聲譽(yù)的有效方法是通過會(huì)計(jì)信息披露與各利益相關(guān)方進(jìn)行溝通。同時(shí)，大規(guī)模公司發(fā)生環(huán)境危機(jī)的概率大于小規(guī)模公司，無論消極信息還是積極信息都會(huì)引起公眾和政府的關(guān)注，更具體化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息被企業(yè)披露是大勢所趨[ 6 ]。

假設(shè)2：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨上市公司資產(chǎn)負(fù)債率增高而增高。

一個(gè)公司資產(chǎn)負(fù)債率水平的高低，直接影響著該公司能否取得進(jìn)一步貸款額度。若一個(gè)公司勇于提升負(fù)債，增加資產(chǎn)負(fù)債率，就表明該公司有較強(qiáng)的償債能力。當(dāng)該公司對(duì)外披露信息時(shí)（包括披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)），會(huì)毫無保留地披露抬高負(fù)債的償債能力指標(biāo)，精明的債權(quán)人會(huì)明白這一點(diǎn)。作為披露會(huì)計(jì)信息的公司，尤其是突出環(huán)境信息披露的上市公司，為了繼續(xù)博得債權(quán)人對(duì)自己的信任，通常會(huì)踴躍披露更多的會(huì)計(jì)信息，讓債權(quán)人明白進(jìn)一步舉債是有把握償還的盈利能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力[ 7 ]。

假設(shè)3：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨上市公司盈利能力的增強(qiáng)而增高。

為了博得利益相關(guān)者的信任，同時(shí)展示自身的價(jià)值，會(huì)向社會(huì)公眾傳達(dá)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極信息，讓社會(huì)公眾更信賴自己，具有盈利能力的公司，更樂于過多地披露信息[ 8 ]。

假設(shè)4：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨政府對(duì)上市公司重視程度的提高而提高。

目前，將生態(tài)文明建設(shè)上升到戰(zhàn)略高度，政府更加重視環(huán)保工作，鼓勵(lì)企業(yè)特別是污染較嚴(yán)重的企業(yè)節(jié)能減排，采取措施鼓勵(lì)和幫助企業(yè)減少污染，對(duì)環(huán)境保護(hù)有突出成績的及污染較嚴(yán)重的企業(yè)給予補(bǔ)助。企業(yè)為了持續(xù)健康的發(fā)展，且受到政府和外界的壓力，必須力爭在環(huán)保方面作出貢獻(xiàn)，樹立良好的公眾形象。因此，企業(yè)選擇積極主動(dòng)地在相關(guān)載體上披露盡可能多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以博得政府和公眾的認(rèn)可[ 9 ]。

假設(shè)5：上市公司若通過ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證，就會(huì)有較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。

為了鼓勵(lì)企業(yè)遵守環(huán)境規(guī)則，約束破壞環(huán)境行為，激勵(lì)其為環(huán)保工作作出貢獻(xiàn)，國家有關(guān)部門構(gòu)建了系列環(huán)境管理體系，比如ISO14000環(huán)境管理體系，讓企業(yè)有章可循，預(yù)防污染，為維護(hù)社會(huì)發(fā)展和改善環(huán)境作出自己的貢獻(xiàn)。若企業(yè)能夠主動(dòng)擔(dān)當(dāng)環(huán)保責(zé)任，遵守對(duì)公眾的環(huán)保諾言，有意識(shí)地努力通過環(huán)境管理體系的認(rèn)證，這將會(huì)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。

假設(shè)6：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨上市公司編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告而增高。

國家相關(guān)部門頒布《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》與《上市公司環(huán)境信息披露指引》等規(guī)章制度，社會(huì)公眾越發(fā)重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。所以，眾多上市公司編制獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并跟隨年報(bào)發(fā)布，也有很多上市公司的社會(huì)責(zé)任在年報(bào)中列示。近幾年環(huán)境惡化愈演愈烈，保護(hù)環(huán)境、建設(shè)綠色家園成為企業(yè)的重要任務(wù)，只有企業(yè)提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)并采取措施積極開展環(huán)境保護(hù)行動(dòng)，才能維護(hù)企業(yè)良好的形象并將受到社會(huì)公眾的支持[ 10 ]。

（三）理論模型構(gòu)建

運(yùn)用SPSS22采用回歸分析法，構(gòu)建多元性回歸模型，進(jìn)而得到那些影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露因素是顯著的信息。預(yù)期符號(hào)表示自變量與因變量的相關(guān)性，“-”代表負(fù)相關(guān)，“+”代表正相關(guān)。所有數(shù)據(jù)都是按照變量描述內(nèi)容，手動(dòng)摘取[ 11 ]。所取變量相關(guān)內(nèi)容如下：公司規(guī)模（lnX1），X1為總資產(chǎn)，取總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)作為公司規(guī)模，期望符號(hào)為“+”;資產(chǎn)負(fù)債率（X2），期望符號(hào)為“+”，其公式為資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%;凈資產(chǎn)收益率（X3），期望符號(hào)為“+”，其公式為凈利潤÷年末總資產(chǎn);政府重視程度（X4），期望符號(hào)為“+”，環(huán)保方面獲得補(bǔ)助為1，否則為0;ISO環(huán)境體系認(rèn)證（X5），期望符號(hào)為“+”，通過認(rèn)證的公司為1，否則為0;社會(huì)責(zé)任報(bào)告（X6），期望符號(hào)為“+”，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的為1，否則為0。

（四）實(shí)證分析

采用SPSS22.0軟件，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，得出結(jié)果如下：

1.描述性統(tǒng)計(jì)

從表1看出，我國造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平指數(shù)（Y）平均值為7，最大值為15，最小值為2。從平均值看，環(huán)境信息披露水平相對(duì)來說比較低，但從實(shí)際情況分析，我國造紙及紙制品業(yè)所有上市公司多多少少都披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，且大部分造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露水平差不多。

2.多重共線性分析

對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多重共線性系數(shù)分析，方差膨脹因子（VIF）均小于10，容忍度（Tolerance）均大于0.1，不存在共線性問題。但是，對(duì)共線性診斷顯示，第7維度的條件指數(shù)（Condition Index）44.1546，大于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)30，自變量之間存在共線性問題，方差比率表明：第7維度變量中最大系數(shù)0.9943，解釋了公司規(guī)模對(duì)數(shù)（lnX1）變量的99.43%，同時(shí)它又解釋了資產(chǎn)負(fù)債率（X1）變量的26.84%，就這兩者而言，存在共線性問題。

當(dāng)自變量之間存在共線性時(shí)，說明自變量沒有獨(dú)立性，不能進(jìn)行回歸分析，故將公司規(guī)模對(duì)數(shù)（lnX1）變量予以剔除后進(jìn)行回歸分析。

3.相關(guān)性分析

通過上述多重共線性分析剔除公司規(guī)模對(duì)數(shù)（lnX1）變量后對(duì)其余五個(gè)變量進(jìn)行了皮爾遜（Pearson）相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)。

檢驗(yàn)結(jié)果顯示，自變量X與因變量Y顯著性小于0.1的有X2（0.0810）、X4（0.0015）、X6（0.0869），即這三個(gè)自變量通過了顯著性檢驗(yàn)，說明它同因變量Y的關(guān)系顯著。而X3（0.8418）、X5（0.4074）與因變量Y顯著性大于0.1，沒有通過顯著性檢驗(yàn)。雖然自變量X3、X5與因變量Y未達(dá)到顯著相關(guān)程度，但它仍然具有相關(guān)性，且通過回歸分析還可能改變相關(guān)性的程度。

4.回歸性分析

為了提高回歸分析的準(zhǔn)確性，筆者先對(duì)因變量和自變量進(jìn)行“標(biāo)準(zhǔn)化處理”（即Z—Score標(biāo)準(zhǔn)化處理），然后用標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)（原變量前多Z）進(jìn)行回歸分析。

模型設(shè)定如下：

如表2所示，5個(gè)自變量中Sig.系數(shù)均小于0.05的有4個(gè)（ZX2Sig.系數(shù)0.0190、ZX4Sig.系數(shù)0.0001、ZX5Sig.系數(shù)0.0185、ZX6Sig.系數(shù)0.0238），表明這4個(gè)自變量與因變量在5%水平上顯著相關(guān)，唯獨(dú)ZX3顯著性系數(shù)為0.4478，大于0.05，說明ZX3（凈資產(chǎn)收益率）與因變量具有相關(guān)性，但不顯著。由此得到多元回歸方程如下：

ZY=0.3284ZX2-0.1021ZX3+0.6666ZX4 +0.3420ZX5 +

0.3135ZX6

從表2及其回歸方程可以得出以下分析結(jié)論：

（1）ZX2的相關(guān)系數(shù)T為2.542，說明ZX2與ZY正相關(guān)，回歸方程系數(shù)為0.3284（第三），即上市公司資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高，假設(shè)2得到驗(yàn)證。

（2）ZX3的相關(guān)系數(shù)T為-0.7736，說明ZX3與ZY負(fù)相關(guān)，原假設(shè)沒有通過驗(yàn)證，由此得出的結(jié)論是：上市公司盈利能力與公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系不顯著，甚至有嫌疑，即公司盈利能力越高，公司用于環(huán)境保護(hù)方面的支出越少。

（3）ZX4的相關(guān)系數(shù)T為5.0053，說明X4與Y正相關(guān)，回歸方程系數(shù)為0.6666（最大），說明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨政府對(duì)上市公司重視程度的提高而提高，假設(shè)4得到驗(yàn)證。

（4）ZX5的相關(guān)系數(shù)T為2.5547，說明X4與Y正相關(guān)，回歸方程系數(shù)為0.342（其次），說明上市公司若通過ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證，會(huì)有較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，假設(shè)5得到驗(yàn)證。

（5）ZX6的相關(guān)系數(shù)T為2.4359，說明X6與Y正相關(guān)，回歸方程系數(shù)為0.3135（最?。?，說明公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨上市公司編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告而提高，假設(shè)6得到驗(yàn)證。

根據(jù)上述回歸方程系數(shù)可以看出，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平影響因素（按程度大小排列）分別是：政府重視程度（X4）、ISO環(huán)境體系認(rèn)證（X5）、資產(chǎn)負(fù)債率（X2）、社會(huì)責(zé)任報(bào)告（X6）。

四、造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的弊端

從上述實(shí)證統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可以看出，造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的弊端具體如下。

（一）對(duì)環(huán)境信息披露較為被動(dòng)，披露的信息缺乏實(shí)用性

大多數(shù)企業(yè)迫于國家已出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度等而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行膚淺披露，多數(shù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是有選擇的、有限的披露，避開敏感問題。在內(nèi)容上，企業(yè)共性的問題被上市公司披露，這些信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況影響不大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況可能有影響的具體業(yè)務(wù)并沒有得到充分披露，而且對(duì)于重大環(huán)境項(xiàng)目的投資，缺乏應(yīng)有的成本效益分析，利益相關(guān)者無從著手，感覺無助，披露內(nèi)容缺乏實(shí)用性。

（二）披露載體不統(tǒng)一

企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的載體主要有年報(bào)、董事會(huì)報(bào)告、報(bào)表附注、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等形式，披露的內(nèi)容通常采用定量、定性及定量定性相結(jié)合等方式，統(tǒng)一的披露模式還未形成，企業(yè)間的橫向比較難以達(dá)到。另外，諸如獎(jiǎng)罰和環(huán)保投資率等事項(xiàng)，同一個(gè)企業(yè)對(duì)其發(fā)生的概率和涉及的時(shí)間跨度都無法確定，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行歷史年度縱向比較。

（三）主要采用定性描述，定量信息太少

從樣本披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以看出，定量信息只是局限于污水治理費(fèi)、排污費(fèi)環(huán)保研發(fā)投入、環(huán)保投入和環(huán)保投資等方面，大多數(shù)樣本公司只是籠統(tǒng)的說明，而無任何定量信息。

五、造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露改進(jìn)建議

從上述實(shí)證統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可以看出公司資產(chǎn)規(guī)模（對(duì)數(shù)lnX1）、凈資產(chǎn)收益率（X3）與公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平高低沒有多大關(guān)系。從回歸方程系數(shù)看，影響公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的因素（按程度大小排列）：政府重視程度（X4）、ISO環(huán)境體系認(rèn)證（X5）、資產(chǎn)負(fù)債率（X2）和社會(huì)責(zé)任報(bào)告（X6）。所以，筆者針對(duì)造紙及紙質(zhì)品業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題，給出改進(jìn)建議。

（一）全民環(huán)保意識(shí)有待提高

廣大人民群眾的環(huán)保意識(shí)可以對(duì)環(huán)境信息披露造成無形壓力，并成為動(dòng)力。社會(huì)在前進(jìn)，人們生活水平不斷提高，其思想觀念也在進(jìn)步，群眾的環(huán)保意識(shí)愈發(fā)增強(qiáng)，這成為推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的力量。企業(yè)為了長久發(fā)展，取得更多的經(jīng)營收益，就必須承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任。

目前，企業(yè)高層管理者的環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，一味追求經(jīng)濟(jì)效益的高低，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，不惜一切代價(jià)，甚至犧牲環(huán)境效益，所以，提高管理層的環(huán)保意識(shí)是必要的，讓他們懂得只有關(guān)注環(huán)境效益，保護(hù)環(huán)境，才能達(dá)到長期可持續(xù)發(fā)展，所以，企業(yè)必須擔(dān)負(fù)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，讓其意識(shí)到要想提高自身競爭力，其手段之一必須是加大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

整個(gè)社會(huì)掀起環(huán)境保護(hù)的熱潮，提高廣大民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)并增強(qiáng)其環(huán)境危機(jī)感，再加上新聞媒體對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露制造輿論壓力，這些都會(huì)迫使企業(yè)為了生存和發(fā)展而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露并成為習(xí)慣，進(jìn)而在企業(yè)間廣泛開展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息分類有待強(qiáng)化

通常環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為以文字說明的信息、以貨幣計(jì)量的信息和以物量表示的信息三類。

以文字說明的信息不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，比如企業(yè)對(duì)環(huán)境法紀(jì)法規(guī)的遵守情況和對(duì)環(huán)境方針及環(huán)境目標(biāo)的說明等。貨幣信息是指會(huì)計(jì)信息能用貨幣單位表示，貨幣信息披露通常是指以貨幣單位統(tǒng)一表示企業(yè)環(huán)境活動(dòng)及其影響的各種信息，進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量相應(yīng)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和披露。非貨幣信息披露是指以實(shí)物或其他物量單位來披露企業(yè)的環(huán)境業(yè)務(wù)，比如，污染物的排放量、廢棄物的處理等，若不能用貨幣單位核算就用實(shí)物單位進(jìn)行披露。

（三）選擇合適的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，階梯式過渡到統(tǒng)一編制環(huán)境報(bào)告書

從披露形式上來劃分，可將披露方式分為通過獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告披露和在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露兩種形式，目前，大多數(shù)上市公司采用的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，筆者認(rèn)為，這不能強(qiáng)化環(huán)境信息披露的重要性。每個(gè)上市公司不論什么規(guī)模類型的，若涉及到環(huán)境信息問題都應(yīng)該編制環(huán)境報(bào)告書，環(huán)境報(bào)告書不受篇幅限制，可長可短，但應(yīng)說明充分，若詳細(xì)越好。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)上升到戰(zhàn)略高度，生態(tài)文明建設(shè)刻不容緩，作為社會(huì)細(xì)胞的企業(yè)應(yīng)通過編制環(huán)境報(bào)告書不斷約束自己的行為，同時(shí)受到廣大公眾的監(jiān)督和政府監(jiān)管部門的管理，加強(qiáng)環(huán)境治理。

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