淺析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊

李水淼

【摘 要】近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)上市公司也日趨增多，但是數(shù)量增加的同時(shí)引來(lái)的是公司整體質(zhì)量的下跌，上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象也越來(lái)越多。一個(gè)公司財(cái)務(wù)造假，不僅會(huì)有損自身的形象，還破壞了整個(gè)市場(chǎng)的秩序，對(duì)這個(gè)社會(huì)的危害是極大的，因此我國(guó)急需有一套可以識(shí)別出上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方法體系，從而保障資本市場(chǎng)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【Abstract】In recent years， with the rapid development of China's economy， the number of listed companies in China is increasing， but the increase of quantity also brings down the overall quality of the company， there is more and more financial fraud in listed companies. The financial fraud of a company， not only will damage their own image， but also destroyed the order of the market， this is a great harm to the society， so China needs a set of methods， which can identify financial fraud of listed companies， so as to ensure the normal operation of the capital market.

【關(guān)鍵詞】上市公司； 財(cái)務(wù)舞弊； 成因分析

【Keywords】listed companies； financial fraud； causes analysis

【中圖分類號(hào)】F275.5 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）12-0068-02

1 對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的定義

不同的管理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的理解也不盡相同，本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊就是刻意編制不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，即會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞出錯(cuò)誤信息的行為。按舞弊方式可以分為虛增收入虛減成本費(fèi)用從而虛構(gòu)利潤(rùn)、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊、地方政府援助舞弊、掩蓋交易或事實(shí)即重大遺漏等。

2 財(cái)務(wù)舞弊方式

第一，虛增收入，虛減成本費(fèi)用，虛構(gòu)利潤(rùn)。虛構(gòu)利潤(rùn)是上市公司舞弊用的最多的方式之一， 虛增收入虛減成本費(fèi)用可以增加利潤(rùn)，對(duì)于虧損嚴(yán)重的企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減少虧損額， 相反，虛減收入虛增成本費(fèi)用可以減少利潤(rùn)，對(duì)于那些盈余企業(yè)可以逃避稅款。比如華源制藥虛擬資產(chǎn)掛賬，通過(guò)賬外資金和債券換股權(quán)，并且減少了成本費(fèi)用，該公司就是利用收入成本費(fèi)用的不合理確認(rèn)與計(jì)量來(lái)進(jìn)行舞弊的； 還有銀廣夏虛構(gòu)出口收入和藍(lán)田股份虛構(gòu)收入和在建工程以及錦州港虛構(gòu)收入和在建工程、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，這些公司失敗的案例都是通過(guò)虛增收入或者虛減成本費(fèi)用， 以調(diào)節(jié)利潤(rùn)來(lái)達(dá)到管理層的目的。

第二，地方政府援助舞弊就是上市企業(yè)通過(guò)政府給的稅收優(yōu)惠以及財(cái)政補(bǔ)貼的援助來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。最經(jīng)典的還是ST縱橫案例，該公司通過(guò)提前劃入政府的財(cái)政補(bǔ)貼，虛構(gòu)了銷售收入，來(lái)達(dá)到虛構(gòu)利潤(rùn)的目的。

第三，掩蓋交易或事實(shí)。上市公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目掩飾交易或事實(shí)真相，或者在報(bào)表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)，常見(jiàn)作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露（張家界虛構(gòu)土地轉(zhuǎn)讓；華源制藥對(duì)重大事項(xiàng)隱瞞或不及時(shí)披露）。

3 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因

3.1 內(nèi)部動(dòng)因

第一，利益驅(qū)使是最根本的原因。 ①融資的壓力。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司必須連續(xù)三年持續(xù)盈利，這一規(guī)定致使很多想上市的公司為了保持三年的盈利狀態(tài)，不得不在虧損的情況下通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，增加公司的凈資產(chǎn)收益率，以達(dá)到公司連續(xù)三年盈利的狀態(tài)。 ②經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力。公司高層的工資薪酬和企業(yè)盈利狀況是有關(guān)聯(lián)的，公司高層期望通過(guò)盈余管理來(lái)抬高股價(jià)以從中獲利。③退市壓力。為避免公司上市后業(yè)績(jī)大量下滑或虧損被摘牌或退市處理，上市公司也會(huì)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，也就是公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般是一股獨(dú)大，不管是國(guó)有控股上市公司或者是民營(yíng)控股上市公司，大股東占有更大的比重，有絕對(duì)控股的地位，中國(guó)小股股東股權(quán)比重太小，對(duì)于大股東沒(méi)有辦法形成制衡，這一問(wèn)題是由于我國(guó)國(guó)情所形成的。

3.2 外部動(dòng)因

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制使企業(yè)經(jīng)營(yíng)分割成相同的期間，而每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等項(xiàng)目， 這時(shí)管理者便可通過(guò)調(diào)整某些遞延項(xiàng)目的確認(rèn)或沖銷時(shí)間來(lái)影響當(dāng)期會(huì)計(jì)信息。 而現(xiàn)今收付制雖然避開(kāi)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，但通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算方式的不同安排，仍然可以操縱年度現(xiàn)金流量，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。同時(shí)管理者完全可以出于自身利益，通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)政策或使用會(huì)計(jì)估計(jì)等方式來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，而且這些方法使財(cái)務(wù)舞弊更具有隱蔽性。

第二，地方政府的監(jiān)督缺失。國(guó)有上市企業(yè)的管理層一般都是由政府部門規(guī)定的，所以國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和其在政治方面的待遇緊密相連，也就是說(shuō)兩者目標(biāo)相同，都想使企業(yè)利潤(rùn)豐厚，如果企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況欠缺，那么通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)提高利潤(rùn)獲取“收益”將會(huì)成為上市公司和地方政府共同需要。當(dāng)兩個(gè)主體目標(biāo)方向一致時(shí)，對(duì)于監(jiān)督來(lái)說(shuō)有什么意義呢？endprint

4 防控對(duì)策

4.1 個(gè)人層面

①?gòu)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)相關(guān)檢查、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，同時(shí)警惕審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，二者之間保持一定的獨(dú)立性。

②從被審單位來(lái)看，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，對(duì)于自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)要有自己的職業(yè)判斷。

4.2 上市公司層面

①完善公司治理結(jié)構(gòu)。想要改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就要從獨(dú)立董事的獨(dú)立性、公司文化等方面考慮。要想提高獨(dú)立董事獨(dú)立性就要減少大股東內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，增加中小股東決策參與權(quán)。一個(gè)公司要有自己的文化理念，企業(yè)高層管理人員更要有長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，培育更多的核心競(jìng)爭(zhēng)力，要有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[1]。

②完善公司內(nèi)部控制。重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門隸屬于公司卻在工作和經(jīng)費(fèi)方面獨(dú)立于公司，同時(shí)上市公司應(yīng)該有一套完整的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行該制度，該制度的執(zhí)行不應(yīng)該受其他事務(wù)的干預(yù)。

4.3 政府層面

①擁有一套相關(guān)的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員職業(yè)道德管理監(jiān)督體系，加大對(duì)舞弊人員的處罰力度，對(duì)于違規(guī)的、違法的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員要有應(yīng)有的懲罰。

②完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在很大程度上已經(jīng)制約了財(cái)務(wù)舞弊，但是仍為不法之徒留有較大的空間，圖謀不軌的人總是會(huì)想方設(shè)法找到制度的漏洞為自己謀利。本文認(rèn)為可以從兩個(gè)方面考慮：首先是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，這就相當(dāng)于是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠程度，然后就是從審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)制度上進(jìn)行改善，使我國(guó)審計(jì)工作體系更為嚴(yán)謹(jǐn)。

4.4 社會(huì)層面

①加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。財(cái)政部門切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合作時(shí)間長(zhǎng)，產(chǎn)生利益關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信職業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要有自律自我監(jiān)督。

②把握服務(wù)單位行業(yè)特點(diǎn)，事務(wù)所在接受客戶委托時(shí)，本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)任的專業(yè)態(tài)度，始終保持應(yīng)有的職業(yè)警覺(jué)敏銳性，提高專業(yè)審計(jì)質(zhì)量，盡最大努力維護(hù)資本市場(chǎng)審計(jì)聲譽(yù)。

③規(guī)范上市公司與外部審計(jì)師的業(yè)務(wù)關(guān)系，持續(xù)提升外部審計(jì)師的獨(dú)立性與專業(yè)能力，積極發(fā)揮外部審計(jì)師在上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督方面的作用。既要在監(jiān)管層面完善外部審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊違規(guī)行為的舉報(bào)通道設(shè)置，形成善意保護(hù)機(jī)制，還要在嚴(yán)懲舞弊上市公司的同時(shí)，對(duì)參與舞弊合謀的外部審計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

【參考文獻(xiàn)】

【1】康金華.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（07）：33-35.endprint