企業(yè)內(nèi)部控制制度中會計(jì)信息失真及其治理

于月

[提要] 當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會計(jì)信息質(zhì)量的應(yīng)用也越來越廣泛，對很多領(lǐng)域都起著重要的作用。但是，現(xiàn)階段我國的會計(jì)信息失真問題日益突出，這對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常不利。所以，為改變會計(jì)信息失真現(xiàn)狀，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是非常必要的。本文首先介紹會計(jì)信息以及內(nèi)部控制相關(guān)概念，從內(nèi)部控制制度角度分析對會計(jì)失真的影響，最后基于內(nèi)部控制視角，提出相應(yīng)的改善企業(yè)會計(jì)信息失真的對策，以期對提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效率，減少會計(jì)信息失真現(xiàn)狀有所啟示。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；企業(yè)內(nèi)部控制；制度

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年11月9日

引言

企業(yè)的會計(jì)信息能夠真實(shí)的反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，也是管理層進(jìn)行科學(xué)決策的主要依據(jù)，對于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展有著積極的意義。但是，現(xiàn)階段由于經(jīng)濟(jì)利益等方面的影響，我國企業(yè)會計(jì)信息失真情況日益嚴(yán)重，對我國社會風(fēng)氣以及社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展造成了不好的影響。提高會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會計(jì)信息失真，是當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。為了從根本上杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象，提高會計(jì)信息質(zhì)量，就需要不斷優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制與會計(jì)信息相關(guān)概述

（一）會計(jì)信息的概念。會計(jì)信息就是指會計(jì)單位通過財務(wù)報告、財務(wù)報表或者附注等形式向投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的行為。通過數(shù)據(jù)處理后形成一個具體的、科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，這對企業(yè)來說，可以從價值運(yùn)動中具體分析，靈活運(yùn)用這種方法，就能形成有效的財務(wù)信息。

會計(jì)信息的真實(shí)性對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，因?yàn)槲覀兛梢酝ㄟ^企業(yè)發(fā)展的具體過程為未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的參考。但是，要想在這些方面做研究，還需要進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平，一旦在企業(yè)管理方面出現(xiàn)了問題，就需要加強(qiáng)警惕，做好各方面的分析工作。對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，僅僅依靠一些信息還不能完全解決問題，還需要我們不斷地實(shí)踐，從中找到一些更為科學(xué)的方法，從而為企業(yè)源源不斷地發(fā)展提供動力。

（二）內(nèi)部控制的概念。企業(yè)內(nèi)部控制指的就是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整與安全，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整、合法而制定并且執(zhí)行的政策。從企業(yè)發(fā)展的角度來說，有必要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以防止一些不利于企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的情況發(fā)生，從而保證企業(yè)的快速發(fā)展。從具體的一些內(nèi)部控制來說，主要是一些企業(yè)的內(nèi)部管理不科學(xué)，從而對整個企業(yè)的內(nèi)部和諧發(fā)展造成了不利影響。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制方式，主要依靠一些有關(guān)的政策，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，均有著積極的意義。

其實(shí)從理論的角度來說，當(dāng)我們能夠?qū)?nèi)部控制形成足夠科學(xué)的認(rèn)識，對于有效的控制信息就能形成正確的認(rèn)識?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)會計(jì)信息失真已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息化的管理制度，進(jìn)一步明確企業(yè)前進(jìn)發(fā)展的經(jīng)營方向，就需要對企業(yè)內(nèi)部控制形成正確的認(rèn)識。如何杜絕企業(yè)的會計(jì)信息失真，一般可以分為對企業(yè)風(fēng)險的有效評估以及加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。如何有效降低風(fēng)險評估的風(fēng)險，這將為企業(yè)的信息化建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，在具體的實(shí)踐過程中，一旦出現(xiàn)了問題，我們應(yīng)該采取有效的措施給予及時的處理，以免出現(xiàn)風(fēng)險評估信息失真的情況。

二、內(nèi)部控制制度對會計(jì)信息失真的影響

（一）公司企業(yè)組織架構(gòu)對會計(jì)信息失真的影響。企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置是否合理、科學(xué)，對于企業(yè)的發(fā)展來說尤為重要，因?yàn)槠髽I(yè)組織架構(gòu)對于會計(jì)信息的質(zhì)量有著直接的關(guān)系。具體來說，如果企業(yè)的股東大會、監(jiān)事會、董事會以及管理層等公司的內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不均衡、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，或者對企業(yè)財務(wù)工作重視度不夠，都有可能對企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)程度產(chǎn)生影響。比如：如果公司股東大會的主要權(quán)利集中在少數(shù)幾位股東手里，會計(jì)信息的真實(shí)度就會受到少數(shù)幾位大股東的直接影響，甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象企業(yè)其他員工也無法阻止；如果企業(yè)的管理人員同時也是董事會成員，而且董事會成員并不熟悉相關(guān)的財務(wù)知識，獨(dú)立董事就無法對其起到有效的制約作用，這也無法保證企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性的可靠程度。

（二）企業(yè)文化建設(shè)對會計(jì)信息失真的影響。在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部形成的工作氛圍和意識形態(tài)就是企業(yè)文化，其中公司管理層的經(jīng)營管理風(fēng)格和理念、誠信經(jīng)營觀念等都屬于企業(yè)內(nèi)部文化，而企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)度也會受到這些企業(yè)文化的影響。比如，如果企業(yè)推崇個人主義傾向的企業(yè)文化，而且出現(xiàn)個人代替團(tuán)隊(duì)的現(xiàn)象，這就會使得公司的有關(guān)信息輕易的掌握在某個人的手中，企業(yè)的集體組織信息也就成了個人信息，這對企業(yè)的經(jīng)營和管理會產(chǎn)生不利的影響，也會嚴(yán)重影響企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)度和可靠性。

（三）企業(yè)人力資源管理對會計(jì)信息失真的影響。企業(yè)的會計(jì)信息主要依靠有關(guān)工作人員搜集、整理并披露的，所以人為因素也是會計(jì)信息失真影響因素中最重要的一項(xiàng)，這就屬于企業(yè)的人力資源管理方面的問題。在企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)中，有兩類工作人員與企業(yè)會計(jì)信息關(guān)系密切：第一類是企業(yè)的管理人員，如果企業(yè)在人力資源管理方面存在漏洞，導(dǎo)致提拔的管理人員存在職業(yè)道德低下或者能力素質(zhì)不高等問題，就可能出現(xiàn)管理層帶頭造假甚至強(qiáng)迫誘使會計(jì)人員弄虛作假；第二類就是企業(yè)的財務(wù)工作人員，他們是企業(yè)財務(wù)工作的直接參與者，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作和編制會計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果企業(yè)的財務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，或者職業(yè)道德有問題，都會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息的失真。

三、基于內(nèi)部控制制度下改善企業(yè)會計(jì)信息失真的對策

（一）加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)。企業(yè)要加強(qiáng)對員工上崗前的培訓(xùn)以及上崗后的教育，切實(shí)有效地提高員工的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力?，F(xiàn)階段的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則處于高速發(fā)展的階段，這對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力同樣提出了更高的要求，同時也需要他們不斷地進(jìn)行自我提高。而通過培養(yǎng)積極向上的企業(yè)文化，營造和諧的企業(yè)工作氛圍，對于增加員工對工作的責(zé)任感和對企業(yè)的向心力有著積極的意義，進(jìn)而促使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。在通過完善企業(yè)文化來促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提升的過程中，要重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。很多企業(yè)財務(wù)報表造假或者企業(yè)會計(jì)信息失真都是由財務(wù)人員的職業(yè)道德問題引起的，所以在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善和相應(yīng)的監(jiān)管審查的同時，應(yīng)提高企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。同時，建立健全企業(yè)的崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)內(nèi)控崗位之間的相互監(jiān)督，強(qiáng)化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行，從源頭上降低會計(jì)信息失真的風(fēng)險。endprint

（二）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)化的激勵制度。當(dāng)前，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善以及約束力不足同樣是造成我國企業(yè)會計(jì)信息失真的重要因素，所以在清晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)的治理體系，引導(dǎo)管理人員的行為，主要措施包括：第一，加強(qiáng)董事會的建設(shè)，增強(qiáng)董事會在企業(yè)管理中的核心位置，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，確定董事會的地位。在董事會的人員結(jié)構(gòu)上，要優(yōu)化董事會成員的知識架構(gòu)，對董事會成員進(jìn)行合理的分配。同時，在總經(jīng)理和董事長的職權(quán)劃分上，要著重避免權(quán)力的過度集中，適當(dāng)?shù)囊氇?dú)立董事，加強(qiáng)董事會的獨(dú)立地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層的相互監(jiān)督和制衡；第二，建立健全經(jīng)理聘任制度和監(jiān)事會制度，通過市場手段選擇企業(yè)的管理層，同時要建立公正公開的聘任和淘汰制度，在加強(qiáng)對管理人員監(jiān)督的同時，使管理層的行為具有一定的代表性；第三，加強(qiáng)有效的監(jiān)督，約束管理人員的行為，同時明確經(jīng)理和董事之間的關(guān)系和各自的職責(zé)，加強(qiáng)兩者之間的制衡，避免所有者的約束。

（三）建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，首先要從內(nèi)部控制制度開始，促進(jìn)信息質(zhì)量的完整，加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的建設(shè)，同時強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高會計(jì)信息質(zhì)量。在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)該將業(yè)務(wù)流程的控制作為內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，對于現(xiàn)金的管理采取授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)對款項(xiàng)的核準(zhǔn)，保證企業(yè)資金的安全性。同時，建設(shè)成本控制體系時要加強(qiáng)成本之間的管控，控制成本之間的差異，提高企業(yè)費(fèi)用的使用效率。在一些工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度建設(shè)中，要重點(diǎn)把控好投標(biāo)、招標(biāo)等主要環(huán)節(jié)，杜絕出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象和違規(guī)操作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定內(nèi)部控制制度，實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使每個部門都能明確自己的職責(zé)。制定各種工作程序、管理方法以及工作目標(biāo)，明確控制標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)程度對企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著重要的作用，但是在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制角度下，仍然存在著大量的會計(jì)信息失真的情況，這對企業(yè)的發(fā)展起到了嚴(yán)重的制約作用。所以，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度對于改善會計(jì)信息失真現(xiàn)象有著積極的意義。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，加強(qiáng)審計(jì)部門人員發(fā)揮的作用，同時還要構(gòu)建科學(xué)合理的人力資源政策，選拔合適的管理人員，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能力，進(jìn)而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，推動企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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