農(nóng)民合作社如何填好財(cái)務(wù)報(bào)表

規(guī)范填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，才能真實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成員權(quán)益變動(dòng)等情況。筆者根據(jù)幾年來(lái)合作社管理、示范社申報(bào)、合作社向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款等經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了完善會(huì)計(jì)賬簿，先編制盈余及盈余分配表、再編制資產(chǎn)負(fù)債表、最后編制成員權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

登記完善會(huì)計(jì)賬簿

期末，合作社應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，登記完善總賬、各類明細(xì)賬和各類備查賬簿等。

各類賬簿是填制各種財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)和依據(jù)，合作社應(yīng)當(dāng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定登記賬簿，結(jié)算出本期發(fā)生額和各賬戶期末余額，核對(duì)賬目做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符和賬賬相符。以益民合作社為例，2016年12月科目余額表如下(為核算方便數(shù)據(jù)取整數(shù)）：

編制盈余及盈余分配表

“經(jīng)營(yíng)收入”、“投資收益”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他收入”、“其他支出”等項(xiàng)目，根據(jù)總賬中各賬戶的本期或本年發(fā)生額填列。

經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用。反映合作社本期或本年經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的收益，如為負(fù)數(shù)表示經(jīng)營(yíng)發(fā)生的虧損額，數(shù)字以“-”號(hào)填列。

科目余額表

盈余及盈余分配表

本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出。反映合作社本期或本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，如為負(fù)數(shù)表示發(fā)生的虧損額，數(shù)字以“-”號(hào)填列。

“年初未分配盈余”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末為分配盈余”數(shù)額填列。“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本年實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。

“可分配盈余”項(xiàng)目根據(jù)“本年盈余”、“年初未分配盈余”、“其他轉(zhuǎn)入”等項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。

新近一些研究證明，慢阻肺不只是一種肺部疾病，還是一種全身性炎癥反應(yīng)性疾病[10]。炎癥反應(yīng)影響患者的呼吸功能，并受血清炎癥因子的影響，這說(shuō)明血清炎癥因子可能參與慢阻肺的發(fā)生與發(fā)展過(guò)程[11]。

“提取盈余公積”項(xiàng)目是合作社按照章程規(guī)定或者成員（代表）大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取的公積金，按照本年實(shí)際提取的盈余公積數(shù)額填列。

“應(yīng)付盈余返還”項(xiàng)目是合作社按交易量（額）應(yīng)返還給成員的盈余，返還總額不得低于可分配盈余的60%。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)合作社本年可分配盈余中實(shí)際返還的應(yīng)付盈余返還總額填列。

“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目是根據(jù)合作社本年可分配盈余中實(shí)際分配的應(yīng)付剩余盈余總額填列。

“年末未分配盈余”項(xiàng)目根據(jù)“可分配盈余”項(xiàng)目扣除各項(xiàng)分配數(shù)額的差額填列，反映合作社年末累計(jì)未分配的盈余，如為負(fù)數(shù)表示為彌補(bǔ)的虧損，數(shù)字以“-”號(hào)填列。“年末未分配盈余”項(xiàng)目與“盈余分配—未分配盈余”賬戶年末余額相對(duì)應(yīng)且相等。盈余及盈余分配表格式如下：

上述盈余及盈余分配表就是根據(jù)2015年12月科目余額表計(jì)算填列，其中，盈余公積按可分配盈余的5%提取，按60%進(jìn)行盈余返還，按40%分配剩余盈余。

編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年初數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如為當(dāng)年新成立合作社，年初數(shù)為零。資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：

根據(jù)科目余額表和盈余及盈余分配表，計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表。

“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)總賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列。

“存貨”項(xiàng)目根據(jù)總賬中“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列。

“對(duì)外投資”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等項(xiàng)目，根據(jù)總賬中“對(duì)外投資”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。

“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，根據(jù)總賬中“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。

“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目后的數(shù)值填列。

“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目根據(jù)總賬中“固定資產(chǎn)清理”賬戶的年末余額填列，如為貸方余額，數(shù)字應(yīng)以“-”號(hào)表示。

“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“貨幣資金”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“存貨”等項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。

“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“固定資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“對(duì)外投資”、“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì)”、“固定資產(chǎn)合計(jì)”、“其他資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn))”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“長(zhǎng)期借款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等項(xiàng)目根據(jù)總賬中“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“長(zhǎng)期借款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。

“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付款”和“成員往來(lái)”明細(xì)賬中各明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目根據(jù)總賬中“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等賬戶期末余額分別填列。

“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。

“長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

資產(chǎn)負(fù)債表

“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目，根據(jù)總賬中“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶期末余額數(shù)分別填列?！拔捶峙溆唷备鶕?jù)“盈余分配-未分配盈余”賬戶期末余額數(shù)填列，如為借方余額，表示未彌補(bǔ)的虧損，數(shù)字以“-”號(hào)表示。

“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目根據(jù)“負(fù)債合計(jì)”、“所有者權(quán)益合計(jì)”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列?！柏?fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目和“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目數(shù)值應(yīng)核對(duì)相等。

上述資產(chǎn)負(fù)債表就是根據(jù)科目余額表、盈余及盈余分配表數(shù)據(jù)編制。

編制成員權(quán)益變動(dòng)表

成員權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年末成員權(quán)益變動(dòng)表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如為當(dāng)年新成立合作社，上年數(shù)為零。

“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項(xiàng)目的年初余額，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)項(xiàng)目的年初數(shù)填列?！肮山稹?、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目的本年增加數(shù)，根據(jù)各項(xiàng)目總賬中本年貸方發(fā)生額分析填列；各項(xiàng)目本年減少數(shù)根據(jù)各項(xiàng)目總賬中本年借方發(fā)生額分析填列?！肮e金轉(zhuǎn)入”、“盈余分配轉(zhuǎn)入”、“國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助”、“接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入”、“股金溢價(jià)”、“資產(chǎn)評(píng)估增值”等項(xiàng)目，根據(jù)各明細(xì)賬中貸方發(fā)生額分析填列；“轉(zhuǎn)增股金”、“轉(zhuǎn)入損益”等項(xiàng)目，根據(jù)各明細(xì)賬中借方發(fā)生額分析填列；“從盈余中提取”項(xiàng)目根據(jù)盈余及盈余分配表中“提取盈余分配”數(shù)填列?！氨灸暧唷表?xiàng)目根據(jù)盈余及盈余分配表中“本年盈余”數(shù)填列，“本年盈余分配”根據(jù)盈余及盈余分配表中“提取盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等項(xiàng)目合計(jì)數(shù)填列。

“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項(xiàng)目依次填列后，計(jì)算出各項(xiàng)目年末數(shù)，并與資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)項(xiàng)目年末數(shù)核對(duì)相符。