問題憑證如何整改

在農(nóng)村會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，諸如憑證摘要、會(huì)計(jì)科目、記賬憑證后附單據(jù)等會(huì)計(jì)憑證管理基礎(chǔ)工作，常常會(huì)因?yàn)樘^于細(xì)碎而得不到足夠重視，長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映不清晰，科目使用混亂等財(cái)務(wù)核算的大問題。我們應(yīng)當(dāng)在日常工作中高度重視會(huì)計(jì)憑證管理工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行整改，這對(duì)于提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平有著重要的意義。

一、憑證摘要

1.原始憑證

常見問題：一張簡(jiǎn)單的原始憑證能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈，如憑證大小寫金額，經(jīng)手人、審批人、會(huì)計(jì)、民主理財(cái)組長(zhǎng)等相關(guān)人員簽章等會(huì)計(jì)要素填寫不全。

整改措施：對(duì)原始憑證的合法性、合規(guī)性審查，不要認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，往往發(fā)生的財(cái)務(wù)問題都能從這些單據(jù)中找到蛛絲馬跡。

管理費(fèi)用物業(yè)管理費(fèi)用 支付【供應(yīng)商】【期間】【費(fèi)用名稱】舉例 科目 規(guī)范 摘要舉例管理費(fèi)用差旅費(fèi) 支付【經(jīng)辦人】【出差地點(diǎn)】差旅費(fèi)【期間】支付趙六徐州開會(huì)差旅費(fèi)8.1-8.6管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 支付【經(jīng)辦人】辦公費(fèi) 支付王五購(gòu)買辦公用品費(fèi)用費(fèi)用類支付惠民物業(yè)10月物業(yè)費(fèi)應(yīng)收款或內(nèi)部往來 收到【客戶】【期間】【費(fèi)用名稱】往來類收到李四2017年度小麥保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付款或內(nèi)部往來 支付【供應(yīng)商】【期間】【費(fèi)用名稱】支付鎮(zhèn)供電公司10月份電費(fèi)

2.記賬憑證

常見問題：部分村記賬憑證編制不夠規(guī)范，記賬憑證摘要內(nèi)容不完整、憑證附件數(shù)未填寫、報(bào)銷單核準(zhǔn)金額未填大寫金額等。最常見是摘要填制模糊不清，一些會(huì)計(jì)把摘要寫得過于簡(jiǎn)單。比如報(bào)銷差旅費(fèi)，摘要直接寫“差旅費(fèi)”。比如日常報(bào)銷費(fèi)用，直接寫“報(bào)銷”。有些違規(guī)票據(jù)不好表述直接寫“其他開支費(fèi)用”，寫了同沒寫是一樣的?；镜囊?、時(shí)間、人物都沒有涵蓋進(jìn)去。為日后查賬帶來不便，更不利于財(cái)務(wù)分析稽查。另一個(gè)極端是寫得過于詳細(xì)，寫得太細(xì)那就不叫摘要了，那就詳細(xì)記錄。有人認(rèn)為摘要無關(guān)緊要，實(shí)則不然，越是簡(jiǎn)單的事情越容易被忽視，不是技術(shù)的問題而是責(zé)任心的問題，是檢驗(yàn)工作人員對(duì)待工作是否認(rèn)真細(xì)致的問題。

整改措施：強(qiáng)制要求財(cái)務(wù)人員在編制憑證時(shí)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定做到摘要內(nèi)容完整、憑證附件數(shù)必須填寫、核準(zhǔn)金額要填大寫金額。

近期江蘇省睢寧縣紀(jì)委對(duì)各鎮(zhèn)進(jìn)行了常態(tài)化巡查，從發(fā)布的巡查報(bào)告可以看出：部分村存在會(huì)計(jì)憑證摘要存在不規(guī)范的問題，很多村財(cái)務(wù)人員認(rèn)為“摘要填寫無關(guān)緊要”，認(rèn)為查賬也不會(huì)查我的會(huì)計(jì)摘要，也管不到我摘要的問題。實(shí)際上摘要的填寫也很重要，財(cái)務(wù)人員如果用心去規(guī)范摘要，會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于后續(xù)的賬務(wù)查詢，日后的財(cái)務(wù)管理是非常有效的。不要認(rèn)為村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行電算化了，摘要填寫就無關(guān)緊要了，有些會(huì)計(jì)人員摘要填寫過于簡(jiǎn)單，甚至用字母表示，比如用銀行發(fā)生的存入現(xiàn)金、取出存款業(yè)務(wù)分別用字母“CX”“QK”來表示，時(shí)間長(zhǎng)了連自己都看不懂，更別說別人了，這些都是村級(jí)財(cái)務(wù)管理必須注重的細(xì)節(jié)。整改后，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作將更加規(guī)范和扎實(shí)。具體見前頁例表。

二、憑證科目

相比較會(huì)計(jì)憑證摘要，一般農(nóng)村財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目還是比較重視的。但是具體到會(huì)計(jì)科目明細(xì)設(shè)置，很多村都存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的問題，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)做賬很多是根據(jù)發(fā)票或單據(jù)的類型來做賬，最?？吹降氖?，見到辦公費(fèi)發(fā)票就計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定成本費(fèi)用的歸集科目，而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會(huì)計(jì)科目。比如村干部代買的辦公用品，會(huì)計(jì)人員應(yīng)區(qū)分報(bào)銷人員，是經(jīng)營(yíng)人員購(gòu)買的計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出，是管理人員購(gòu)買的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。筆者從常見的案例中“費(fèi)用無法拉其他”、“未按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入相關(guān)科目”、“未合理分?jǐn)偸褂脮?huì)計(jì)科目”、“會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范”四個(gè)方面來說明普遍性的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤使用問題。

1.費(fèi)用無法拉其他

常見問題：實(shí)務(wù)中很多村會(huì)計(jì)沒有按照規(guī)范使用的科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)于吃不準(zhǔn)的科目，一律采用計(jì)入“其他支出”。

整改措施：嚴(yán)格執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，在徐州市統(tǒng)一使用的“諧農(nóng)三資管理系統(tǒng)”中增設(shè)明細(xì)子科目細(xì)化核算，并制定相關(guān)制度性規(guī)定。

2.未按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入相關(guān)科目

會(huì)計(jì)記賬強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，也就是我們記賬必須根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來記賬。比較普遍的是將所有費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用，比如見到辦公用品發(fā)票就計(jì)入管理費(fèi)用等。實(shí)務(wù)中未按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)記賬的問題還是比較普遍。

常見問題：會(huì)計(jì)科目設(shè)置或使用不當(dāng)：（1）將集體經(jīng)營(yíng)性房屋計(jì)提折舊記入“管理費(fèi)用－折舊費(fèi)”科目。（2）村級(jí) 2016 年 12 月將經(jīng)營(yíng)人員的差旅費(fèi)記入“管理費(fèi)用－差旅費(fèi)”。（3）將農(nóng)機(jī)維修費(fèi)記入“管理費(fèi)用”。（4）對(duì)臨時(shí)人員工資直接計(jì)入“應(yīng)付工資”。（5）將應(yīng)付給農(nóng)戶的土地補(bǔ)償費(fèi)未設(shè)立明細(xì)科目核算，全部計(jì)入“其他支出”，造成債權(quán)債務(wù)的管理混亂。

整改措施：（1）經(jīng)營(yíng)性房屋計(jì)提折舊記入“經(jīng)營(yíng)支出－折舊費(fèi)”科目。（2）將經(jīng)營(yíng)人員的差旅費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出”。（3）將農(nóng)機(jī)維修費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出”。（4）將臨時(shí)工工資記入“內(nèi)部往來或應(yīng)付款”科目核算。（5）將應(yīng)付給農(nóng)戶的土地補(bǔ)償費(fèi)設(shè)立明細(xì)科目核算，按照用途分別計(jì)入內(nèi)部往來、應(yīng)付款、公積公益金等科目。并將往來農(nóng)戶的名稱作為附件列明，便于跟蹤債權(quán)債務(wù)的經(jīng)辦人。將經(jīng)營(yíng)人員差旅費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出－差旅費(fèi)”科目；將農(nóng)機(jī)維修費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出”科目，這些都是強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的要求。

3.未合理分?jǐn)偸褂脮?huì)計(jì)科目

常見問題：會(huì)計(jì)科目使用不正確。如村級(jí)辦公發(fā)生的水電費(fèi)未計(jì)入管理費(fèi)用而計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

整改措施：發(fā)生這種情況主要是辦公用水用電未單獨(dú)裝表計(jì)量且發(fā)生額小，所以會(huì)計(jì)人員未將其在“經(jīng)營(yíng)支出”和“管理費(fèi)用”之間分?jǐn)偂?shí)務(wù)中這種分?jǐn)倖栴}，需要會(huì)計(jì)對(duì)于業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)科目有一個(gè)準(zhǔn)確理解，同時(shí)分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)也需要符合相關(guān)要求。

4.會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范

常見問題：比如×××村2015 年度將處置固定資產(chǎn)損失 3.6 萬元以負(fù)數(shù)列入了“其他收入”中。

整改措施：嚴(yán)格執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，加強(qiáng)村財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，其他支出以其他收入負(fù)數(shù)不是一個(gè)性質(zhì)，應(yīng)列入“其他支出”。