熱電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及建議

李彤+楊景海

[提要] 盡管世界范圍內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)持續(xù)了很長(zhǎng)一段時(shí)間，但我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍處于初級(jí)階段，并沒(méi)有形成完整、科學(xué)、可行的核算體系。本文所研究的內(nèi)容是熱電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議，希望能夠提高熱電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)水平，為環(huán)境保護(hù)工作與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的完善提供幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；信息披露

基金項(xiàng)目：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院“優(yōu)秀拔尖人才支持計(jì)劃”（第一層次）（項(xiàng)目編號(hào)：2014XJBJ01）；校級(jí)本科教學(xué)改革研究項(xiàng)目：“轉(zhuǎn)型高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)校外實(shí)踐教育基地建設(shè)模式研究與實(shí)踐”（項(xiàng)目編號(hào)：2016XJJGZD03）研究階段性成果

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年10月24日

在當(dāng)前全球環(huán)保浪潮下，會(huì)計(jì)也開(kāi)展重視環(huán)保工作，思考如何通過(guò)會(huì)計(jì)參與環(huán)保，使環(huán)境的改善與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加協(xié)調(diào)。在這種背景情況下，作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一個(gè)分支，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)理論概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念。環(huán)境會(huì)計(jì)是在全球?qū)Νh(huán)保問(wèn)題越來(lái)越重視的基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)理論與環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科綜合而形成的一種理論，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)可以對(duì)企業(yè)的環(huán)保信息進(jìn)行有效的監(jiān)控和掌握，通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中環(huán)境因素的收益和損失情況進(jìn)行有效的研究。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量模式是會(huì)計(jì)計(jì)量的三個(gè)組成部分。環(huán)境會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，因此其具有會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性要求?？紤]到環(huán)境會(huì)計(jì)具有稀缺性、替代性、效用性、非交易性，因此可以以貨幣作為主要計(jì)量單位，同時(shí)以實(shí)物作為輔助的計(jì)量單位。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象，既有勞動(dòng)產(chǎn)物，也包括自然資源，因此在計(jì)量方法上應(yīng)該以勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際價(jià)值理論為基礎(chǔ)。對(duì)于屬于勞動(dòng)產(chǎn)物的計(jì)量對(duì)象，則可以以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的理論為基礎(chǔ)，通過(guò)貨幣計(jì)量作為計(jì)量單位，在方法上主要以歷史成本法為主。對(duì)于屬于自然資源的要素，則通過(guò)邊際價(jià)值理論，在計(jì)量單位上以貨幣計(jì)量為主，實(shí)物計(jì)量為輔的形式，在方法選擇上可以綜合選擇運(yùn)用歷史成本法、機(jī)會(huì)成本法、重置成本法、邊際成本法、替代成本法等多種方法，通過(guò)對(duì)所得到環(huán)境信息的準(zhǔn)確性與充分性等分析，也可以選擇成本-效益原則來(lái)具體確定計(jì)量的方式和方法。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)工作開(kāi)展存在的問(wèn)題

（一）成本核算不夠科學(xué)。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算在理論上和體系上還存在一定的不足，而熱電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算也不夠科學(xué)，在環(huán)境保護(hù)信息披露方面很難滿足企業(yè)相關(guān)方面的多樣化的需求。在環(huán)境成本核算上，目前存在困難的地方在于如何將因環(huán)境活動(dòng)引起的外部成本通過(guò)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部成本核算之中。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正常情況下，企業(yè)外部環(huán)境問(wèn)題在界限劃分上存在著不清晰的情況，這也是環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算較為困難的一個(gè)地方。從目前大多數(shù)企業(yè)的做法來(lái)看，在應(yīng)對(duì)外部環(huán)境問(wèn)題的解決上，很多企業(yè)將環(huán)境成本列入到了企業(yè)管理費(fèi)、制造費(fèi)等項(xiàng)目?jī)?nèi)進(jìn)行核算，這對(duì)于環(huán)保部門(mén)核查和監(jiān)督企業(yè)環(huán)保工作是非常不利的。

（二）法律法規(guī)亟待完善。從環(huán)保意識(shí)方面考慮，現(xiàn)在人們的環(huán)保意識(shí)較以前有了很大的提高，同時(shí)環(huán)境保護(hù)也越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和重視，國(guó)家也出臺(tái)了很多環(huán)保相關(guān)的法律，這其中包括《水污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《大氣污染防治法》、《森林法》、《全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)綱要》、《節(jié)約能源法》等一系列的法律。但是，在環(huán)境會(huì)計(jì)方面，法律法規(guī)還不夠健全，一些企業(yè)在主觀上希望通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保的有效計(jì)算，但是因?yàn)闆](méi)有法律法規(guī)等理論上的指導(dǎo)而不得不暫停這方面的計(jì)劃。很多企業(yè)因?yàn)槿鄙儆行У姆煞ㄒ?guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和約束，所以我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)法律法規(guī)的立法和出臺(tái)。

（三）綜合治污成本較高。從污染的類(lèi)別上分，主要分為大氣、水和固體污染三種，同時(shí)國(guó)家環(huán)?？偩忠?guī)定了十三個(gè)行業(yè)屬于污染企業(yè)，分別是冶金、石化、煤炭、造紙、火電、建材、制藥、釀造、紡織、發(fā)酵、制革、采礦。從污染行業(yè)規(guī)定上來(lái)看，對(duì)于重污染企業(yè)，其必須承擔(dān)較大數(shù)額的污染治理成本。對(duì)于一些大型的污染企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多時(shí)候產(chǎn)生污染而不進(jìn)行治理，并不是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有治理污染的辦法和措施，而是污染治理的費(fèi)用太高，治理污染的成本較大。出于利潤(rùn)和利益的考慮，很多污染行業(yè)和企業(yè)治理污染的主動(dòng)性和積極性都不高，這正是企業(yè)不愿意主動(dòng)進(jìn)行污染治理的根本原因。

（四）信息披露不夠科學(xué)。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體方式的不同，一般將環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告分為獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告編制的主體一般是非上市公司，因?yàn)檫@些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不需要對(duì)外界進(jìn)行公示，所以很多情況下可靠性不能得到保證；獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露主體一般是上市公司，而上市公司在很多情況下財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，因此真實(shí)性和可靠性也很難得到保證?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往是采取報(bào)喜不報(bào)憂的態(tài)度，這就使得披露出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在完整性和可靠性方面有所欠缺，不值得信賴。

（五）環(huán)保意識(shí)不夠充分。熱電企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)于環(huán)境的破壞是非常明顯的，但是在政府準(zhǔn)備采取措施對(duì)這些企業(yè)的環(huán)保行為進(jìn)行干預(yù)時(shí)，很多人都不會(huì)太多的關(guān)注，因?yàn)楹芏嗲闆r下人們覺(jué)得企業(yè)對(duì)環(huán)保的態(tài)度與個(gè)人關(guān)系都不大。熱電企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境，對(duì)企業(yè)環(huán)保信息披露的要求不高，人們往往更關(guān)注企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)狀況，正是由于社會(huì)大眾對(duì)環(huán)保信息關(guān)注的不高，使得企業(yè)環(huán)保信息披露得不到有效的重視。近幾年來(lái)，企業(yè)為了追逐短期利潤(rùn)而不管環(huán)境保護(hù)，大眾和企業(yè)環(huán)保意識(shí)的淡薄導(dǎo)致環(huán)境污染速度加快。

三、熱電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展建議

（一）完善環(huán)境成本核算制度。解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與環(huán)境會(huì)計(jì)方法的矛盾和制定各種環(huán)境成本衡量指標(biāo)是建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算制度的前提條件。在解決環(huán)境會(huì)計(jì)方法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的諸多矛盾方面，應(yīng)該明確環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要組成部分，同時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)還包含更深層次的要求，比如在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境變化及其環(huán)境成本、自然資源成本等問(wèn)題。在制定各種環(huán)境成本衡量指標(biāo)時(shí)，要將可以用貨幣衡量的指標(biāo)和不可以用貨幣來(lái)衡量的指標(biāo)予以明確，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等途徑，通過(guò)協(xié)商等形式聯(lián)合出臺(tái)相應(yīng)的行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。雖然在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面有了足夠的重視，但在實(shí)踐過(guò)程中也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息披露的重視程序，這樣才能有效避免一些企業(yè)逃避環(huán)保責(zé)任。endprint

（二）健全環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的法律和法規(guī)已經(jīng)頒布和實(shí)施了很多，其中包括《環(huán)保法》、《水污染防治法》、《固體污染防治法》、《大氣污染防治法》、《森林法》等，但是在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律和法規(guī)卻非常有限。同時(shí)，隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，很多法律和法規(guī)已經(jīng)不能夠滿足人們對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的迫切要求了。通過(guò)法律來(lái)約束人們和企業(yè)的行為，對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常有必要的。所以，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)和完善法律法規(guī)的建設(shè)，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律和法規(guī)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)各個(gè)要求的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等理論上的法律法規(guī)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)在實(shí)踐過(guò)程中環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展時(shí)有法律法規(guī)可以遵循，確保環(huán)境會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀地反映實(shí)際情況。

（三）控制企業(yè)綜合降污成本。治理污染需要一筆數(shù)量不少的支出，對(duì)于重污染企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們往往為了短期利潤(rùn)考慮而不主動(dòng)和積極地治理污染，因?yàn)橹卫砦廴镜馁M(fèi)用支出使得當(dāng)期或者后期的利潤(rùn)受到很大的影響。要從根本上解決行業(yè)和污染企業(yè)治理污染積極性和主動(dòng)性不高的問(wèn)題，除了政府采取強(qiáng)制措施以外，還應(yīng)該組織專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員集中科研力量，針對(duì)不同規(guī)模、不同類(lèi)型的污染企業(yè)研發(fā)不同的技術(shù)和設(shè)備，使企業(yè)治理污染的成本得到最大限度的降低，以此來(lái)促進(jìn)行業(yè)和企業(yè)治理污染積極性的提高。

（四）不斷規(guī)范信息披露模式

1、建立特色報(bào)告制度。建立特色的報(bào)告制度，可以分三步走：第一，出臺(tái)明確的報(bào)告準(zhǔn)則，通過(guò)強(qiáng)制性規(guī)定重污染企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)對(duì)披露信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；第二，通過(guò)獎(jiǎng)懲措施推進(jìn)報(bào)告制度落實(shí)，對(duì)于企業(yè)披露的環(huán)境信息不夠真實(shí)和完整的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)采取嚴(yán)肅的查處。而對(duì)于及時(shí)準(zhǔn)確完成披露環(huán)境信息的企業(yè)，則通過(guò)有效的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其行為，使企業(yè)能夠提高對(duì)環(huán)境信息披露的積極性和主動(dòng)性；第三，按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，可以通過(guò)職能部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)定，由股東對(duì)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

2、完善報(bào)告審計(jì)模式。聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)主體的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，有一個(gè)前提條件，那就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和管理人員的價(jià)值觀和職業(yè)素質(zhì)能夠得到可靠的保證，因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的要求非常高。所以，從企業(yè)的角度出發(fā)，應(yīng)該鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，同時(shí)為其學(xué)習(xí)和對(duì)外交流創(chuàng)造必須的條件，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的理解和應(yīng)用的同時(shí)，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作能夠有效開(kāi)展。作為會(huì)計(jì)人員，從做好本職工作的角度出發(fā)，有責(zé)任也有義務(wù)參加環(huán)境保護(hù)的相關(guān)活動(dòng)，這也是從價(jià)值觀和職業(yè)素質(zhì)方面出發(fā)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。

（五）加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)宣傳工作。通過(guò)宣傳，使社會(huì)大眾，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，提高環(huán)保意識(shí)。因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題是人類(lèi)生存和發(fā)展所不可分割的，關(guān)心環(huán)境問(wèn)題是每一個(gè)人都應(yīng)該盡到的責(zé)任和義務(wù)。政府在進(jìn)行環(huán)保宣傳的過(guò)程中，對(duì)于不同的社會(huì)群體，可以采取不同的宣傳方式。對(duì)于在校學(xué)生，課堂是最好的宣傳陣地，通過(guò)課堂可以使在校學(xué)生牢固樹(shù)立環(huán)保的觀念。對(duì)于其他群體，則可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、多媒體、自媒體等多種多樣的形式加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)的宣傳。對(duì)地方政府和企業(yè)，則可以通過(guò)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的研究來(lái)提高他們的環(huán)保意識(shí)。

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