銀行存款清查與未達賬項的異議與探討

辛愛云

摘 要：一直以來，銀行存款的清查與未達賬項的四種情況似乎已經(jīng)成為了一種定式，廣大會計理論工作者和實際工作者都習以為常，各種教科書也都按這四種未達賬項進行舉例講述，但筆者通過多年的教學工作和對企業(yè)的實際走訪調(diào)查對此有些異議并進行了探討。

關(guān)鍵詞：銀行存款清查；未達賬項；異議；探討

為了及時、準確地掌握銀行存款的實際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應(yīng)按期對賬，進行銀行存款的清查。銀行存款的清查主要是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對，以便做到賬款相符，并能準確地掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)。將銀行存款日記賬和對賬單進行逐筆核對時，如果雙方余額不一致，要及時查找原因，除記賬錯誤外，還可能是因為存在未達賬項。

所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。所有的教科書都把未達賬項表述為四種情況：

一、銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬；

二、銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；

三、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬；

四、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬。

上述四種情況似乎已經(jīng)成為了一種定式，廣大會計理論工作者和實際工作者都習以為常，各種教科書也都按這四種未達賬項進行舉例講述，但筆者通過多年的教學工作和對企業(yè)的實際走訪調(diào)查對此不敢茍同。

以下筆者通過案例進行分析如下：某企業(yè)2015年9月30日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

一、銀行代企業(yè)支付水電費4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

二、委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未入賬。

三、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，并登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

四、企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

上述案例中第一、二、三種情況表述是完全正確的，第一種情況是銀行已付，企業(yè)未付。在這種情況下，如銀行代付的水費、電費、電話費等費用或企業(yè)委托銀行代付的貨款，銀行先付款入賬，企業(yè)收到銀行的付款通知后再入賬，如果是月末，付款通知尚未傳遞到企業(yè)，企業(yè)尚未記賬，產(chǎn)生未達賬項。第二種情況是銀行已收，企業(yè)未收。如企業(yè)委托銀行代收的各種收入款項，銀行先收款入賬，企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時再記賬，如果在月末，收款通知尚未傳遞到企業(yè)，企業(yè)尚未記賬，就會產(chǎn)生未達賬項。第三種情況是企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，企業(yè)已根據(jù)支票存根入賬，持票人月末尚未到銀行辦理有關(guān)進賬手續(xù)，因而銀行尚未入賬，產(chǎn)生未達賬項。

第四種情況，企業(yè)已收，銀行未收的情況筆者認為此種情況是不存在的。理由有三，其一，與實際工作情況不符，在實際工作中企業(yè)向銀行交存的款項，要填制一式多聯(lián)的專用交款單，和現(xiàn)金一并交存銀行辦理現(xiàn)金交款手續(xù)，銀行辦理好有關(guān)手續(xù)后，把交款回單退給企業(yè)，企業(yè)根據(jù)銀行退回的交款回單聯(lián)記賬。企業(yè)交存的轉(zhuǎn)帳支票，也是把各聯(lián)先交送銀行辦理進帳手續(xù)，企業(yè)再根據(jù)銀行退回的回單聯(lián)記賬。實際上是銀行先辦理存款業(yè)務(wù)收到憑證記賬在先，企業(yè)收到存款回單后才記賬，記賬在后，不會出現(xiàn)企業(yè)已收款記賬，而銀行月末尚未收到有關(guān)憑證，尚未入賬的情況。其二，與未達賬項的概念不符。未達賬項是指企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的款項。企業(yè)已收銀行未收這種情況，講得是企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票，或把企業(yè)收到的銷售收入等款項存入銀行，好像是企業(yè)先收到有關(guān)憑證并據(jù)以記賬，而銀行月末尚未接到有關(guān)憑證尚未記賬，因而在月末產(chǎn)生未達賬項，這只是一種錯覺，實際上是銀行先拿到憑證，企業(yè)后收到憑證，所以不會出現(xiàn)存入銀行的款項，企業(yè)已根據(jù)有 關(guān)憑證入賬，而銀行尚未收到有關(guān)憑證尚未入賬，從而產(chǎn)生未達賬項的情況，第三，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，計算機的普及，銀行系統(tǒng)全部是電腦操作，企業(yè)存入銀行的款項可以隨時通過計算機辦理結(jié)算，隨時記賬，企業(yè)拿到銀行退回的存款回單后才能記賬，同樣不會出現(xiàn)企業(yè)收款記賬在先，銀行尚未收到有關(guān)憑證記賬在后的未達賬項。

筆者帶著這一問題走訪了20多家企業(yè)的出納人員，對銀行對賬業(yè)務(wù)進行了觀查，沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)已收，銀行未收這一未達賬項的發(fā)生。

通過以上理論分析和實際調(diào)查得出結(jié)論，企業(yè)已收，銀行未收這一未達賬項一般情況下不會發(fā)生。許多教科書上講的企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票或企業(yè)存入銷售收入等款項作為企業(yè)已收、銀行未收的未達賬項是牽強附會的，也是不科學、不嚴謹?shù)?、不正確的，會給學生、初學者或?qū)嶋H工作者造成錯覺或誤解，應(yīng)予以糾正。筆者認為應(yīng)把產(chǎn)生未達賬項的原因確定為三種：即⑴銀行已付，企業(yè)未付；⑵銀行已收，企業(yè)未收；⑶企業(yè)已付，銀行未付。不存在企業(yè)已收，銀行未收的情況。

參考文獻：

程運木.銀行存款的清查[F].企業(yè)財務(wù)會計，2016（9）.endprint