企業(yè)如何發(fā)揮內部審計職能以防范風險和提高效益

鞠文劍

摘 要 內部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它通過相對獨立的監(jiān)督和評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞、規(guī)范管理、提高經(jīng)濟效益。內部審計的職能隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)生著顯著的變化，如何才能更好地發(fā)揮內部審計職能和作用來防范風險、提高效益，本文就上述問題進行了探討，希望可以提供一些有價值的參考意見。

關鍵詞 內部審計 職能 風險 效益

隨著鐵路企業(yè)公司制度改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但是，鐵路企業(yè)內部審計職能還沒有得到充分發(fā)揮，內部審計部門必須不斷總結經(jīng)驗，采取相應的對策，適應企業(yè)發(fā)展的需要，更加科學、合理、有效地發(fā)揮其職能，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

一、內部審計的職能

第一，監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。內部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

第二，評價職能是通過測試企業(yè)制定的內部控制系統(tǒng)，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經(jīng)濟效益的優(yōu)劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高效益。

二、內部審計對企業(yè)防范風險和提高效益的作用

（一）監(jiān)督財務信息的真實性和準確性，為企業(yè)領導提供決策依據(jù)

內部審計對企業(yè)財務收支及其相關經(jīng)濟活動的真實性和可靠性的監(jiān)督和檢查，可以確保企業(yè)各部門向企業(yè)領導提供的財務信息的高度準確性和可靠性，減少企業(yè)領導因為掌握錯誤信息而作出錯誤經(jīng)濟決策致使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失的風險。內部審計通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的審查，對有關經(jīng)營指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結經(jīng)營活動的規(guī)律，從中挖掘內部潛力，找出風險點，并提出改進措施，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

（二）監(jiān)督制度執(zhí)行，防范企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)的各項經(jīng)營活動都需要在既定的法律法規(guī)的框架下開展，違反相關法律法規(guī)的后果輕則被監(jiān)管部門警告和罰款，重則危及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。同樣，企業(yè)為確保經(jīng)營管理的有序和高效，也會制定各種內部規(guī)章制度，在既定的規(guī)章制度框架下認真履行自己的職責。但是，無論是外部的法律法規(guī)，還是內部的規(guī)章制度，這些政策和程序的有效執(zhí)行不能單靠執(zhí)行者的道德水平和自身素養(yǎng)，需要制度來監(jiān)督和約束。

（三）完善企業(yè)內部控制，實現(xiàn)企業(yè)價值增值

企業(yè)的內部控制能夠保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，保證財務及其他信息的準確可靠，促進各項法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹落實，促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，為實行抽樣審計提供合理的依據(jù)。通過內部控制的有效執(zhí)行，內部審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)并向企業(yè)管理層提出有效的改進建議，以幫助企業(yè)防范風險、減少或者避免損失。無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)問題，只要有內部審計部門存在，客觀上就會對企業(yè)各部門產(chǎn)生潛在的威懾和警示作用。因為要經(jīng)常性接受內部審計監(jiān)督與檢查，他們不得不遵守相關規(guī)定和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

三、當前鐵路企業(yè)內部審計工作中存在的問題

（一）對內部審計的認識和重視不足

當前，部分鐵路企業(yè)領導和員工對內部審計職責的認識仍停留在查錯糾弊的層次上，或者將審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同或者相混淆，將其定位在查處違法違紀違規(guī)上。有些領導認為企業(yè)內部審計機構并不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，認為在企業(yè)經(jīng)營管理過程中內部審計機構是可有可無的。有些領導把內部審計的作用局限在僅僅是對財務會計的監(jiān)督上。內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中得不到充分的重視，從而導致內部審計的職能和作用不能得到充分有效的發(fā)揮。

（二）內部審計的獨立性不能完全得到釋放和發(fā)揮

企業(yè)領導的態(tài)度和相關部門的干預在很大程度上會影響內部審計人員執(zhí)法的尺度，進而影響到內部審計人員審計證據(jù)的搜集、審計意見的發(fā)表等方面。內部審計的獨立性得不到有效的保證，那么監(jiān)督評價及發(fā)表審計意見也隨之不能保持客觀公正的角度。另外，內審人員在開展工作時，不可避免地受到內部人際關系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問題的處理。在審計過程中，有些內審人員秉公辦事不僅受到下屬單位的誤解和非議，有時還會遭到部分領導的阻撓，致使審計監(jiān)督缺乏有效的保障。

（三）內部審計人員素質不高

內部審計人員專業(yè)素質不高，直接影響審計工作的質量和效果。鐵路企業(yè)的內審人員絕大多數(shù)來自財會部門或從其他部門改行而來，文化知識、理論水平和業(yè)務技能總體偏低，識別風險、判斷正誤的能力較低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定審計樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣易遺漏重要事項，很容易形成審計風險。

（四）內部審計工作質量不高

當前，內審人員在工作中仍以檢查會計賬簿為主，審計目的仍是查錯防弊，在工作中往往是事后審計多，事前、事中審計少；對下屬單位審計多，對本級的審計少。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。有些企業(yè)的領導，只重視審計的數(shù)量，不重視審計的質量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問題、老問題年年出的現(xiàn)象。

（五）審計結果運用不盡人意

實際上，內部審計部門的審計成果并沒有得到充分有效的運用，很多企業(yè)內部審計將工作重點放在發(fā)現(xiàn)問題上，對后續(xù)整改的跟蹤與監(jiān)督力度不夠，從制度上落實審計成果應用的企業(yè)較少。審計成果運用落實不到位是導致企業(yè)內部審計職能作用不能充分發(fā)揮的主要原因。endprint

四、充分發(fā)揮內部審計職能和作用的措施

（一）轉變內部審計觀念，提高對內部審計的重視程度

審計機關和監(jiān)督部門應加強對企業(yè)領導的宣傳培訓，轉變內部審計只是查賬、找問題的觀念，切實讓更多的企業(yè)領導真正理解和支持內部審計，使內部審計成為企業(yè)加強管理的抓手，幫助領導更好地履行職責，監(jiān)督企業(yè)各部門和所屬單位經(jīng)營管理情況，更好地服務企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。此外，內部審計人員應通過發(fā)揮自身作用，深刻地影響企業(yè)領導對內部審計的理解和認識，關注企業(yè)領導所關心的問題，讓企業(yè)領導認識到內部審計在組織中發(fā)揮的作用，從而進一步重視內部審計機構。

（二）提高內部審計的獨立性，為內部審計工作創(chuàng)造良好條件

企業(yè)內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。首先，鐵路企業(yè)要完善內部審計的法規(guī)制度，進一步明確內部審計的責任、義務以及內部審計機構的地位、形式，讓企業(yè)領導和職工對內部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認識，減少各方意志對審計活動的影響與干預；其次，內部審計人員應獨立于業(yè)務管理部門，不應從事具體的業(yè)務活動，以便從全局出發(fā)對風險進行識別并作出客觀、公正、有效的評價；最后，企業(yè)可以在相關規(guī)章制度中可以明確內部審計由單位“一把手”領導和負責，獨立于其他職能部門，更有利于提高內部審計部門的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

（三）加強審計隊伍建設，增強審計能力

要使內部審計發(fā)揮作用，最終落實在內部審計人員自身綜合素質和業(yè)務能力上，而能力的增強又與內部審計職業(yè)發(fā)展緊密相關。首先，從源頭上選聘優(yōu)秀人才從事內部審計工作，具備良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內審人員具有較強的業(yè)務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、金融、基建、企管等方面的知識；同時，加強對審計人員的職業(yè)培訓，增強審計人員專業(yè)勝任能力和內審隊伍的整體素質，適應高層次審計監(jiān)督工作的需要，逐漸培養(yǎng)和塑造一批復合型人才。

（四）改進內部審計方法，提高審計工作質量和效果

隨著外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，單純的財務賬面上的舞弊會越來越少，審計人員必須轉換審計觀念，改進審計工作方法，擴大審計范圍，延伸到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，不斷探索審計方式和手段，提高審計工作質量和效果。

具體來講，在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出意見作為企業(yè)領導的決策參考。項目實施后，要進行跟蹤審計，對計劃的實施、方案的落實、決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。項目完成后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，降低企業(yè)在運營過程中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。

（五）強化審計成果運用，跟蹤重點督導整改

一是，建立健全重大問題通報制度。內部審計部門將梳理審計發(fā)現(xiàn)的各類重大問題和發(fā)生問題的性質、主要原因，以多種方式通報給企業(yè)相關部門和所屬單位，擴大審計結果知情面，也便于企業(yè)相關部門和所屬單位發(fā)現(xiàn)和查找管理漏洞，健全管理制度，進一步規(guī)范管理。二是，對屢查屢犯的單位從重考核。對于不執(zhí)行審計結論和決定、問題屢查屢犯的單位，對單位負責人向企業(yè)領導和企業(yè)人事部門提出履行經(jīng)濟職責評價，對被審計單位在經(jīng)營業(yè)績考核中從重考核。三是，建立信息共享機制。審計結束后，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題通報給相關部門，由其根據(jù)職責督促被審計單位整改，改變以往各部門各自為戰(zhàn)，重復檢查，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到整改。

（六）建立審計工作績效激勵機制，提高審計人員工作積極性

內部審計部門應建立審計工作績效激勵機制，對審計人員查出質量較高的問題、增收節(jié)支事項、查處“小金庫”等重大違紀違規(guī)問題等，給予獎勵；因違紀違規(guī)問題受到處理、處分的、工作質量不達標的，給予考核。如此，將激勵審計人員增強履職責任，提高工作績效、增收節(jié)支的積極性。如，某局審計處2016年在審計過程中，通過加強對各單位增收節(jié)支提效措施執(zhí)行情況的監(jiān)督，查處少收、漏收經(jīng)營收入和多結算成本費用等行為，已責成相關單位予以補收或核減扣回，當年累計實現(xiàn)增收節(jié)支930多萬元。審計人員從實踐中認識到內部審計在防范風險、提高效益方面大有可為，取得了很好的效果。

總之，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，外部制約機制的加強，鐵路內部審計的職能從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉變，最終目的還是通過內部審計來防范企業(yè)風險和提高經(jīng)濟效益，增強可持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭力，為鐵路事業(yè)的發(fā)展和社會進步作出更大的貢獻。

（作者單位為中國鐵路上海局集團有限公司審計處）

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