減稅的潛力在哪里？

邢海洋

4月到2017年底，特朗普的減稅計(jì)劃終于落地，美國(guó)的企業(yè)所得稅從35%降到了21%，個(gè)人所得稅率也有所下降。中國(guó)的企業(yè)所得稅是25%，除此之外，企業(yè)承擔(dān)的社保繳費(fèi)也遠(yuǎn)高于國(guó)際水平。全球降稅的聲浪中，我們是否會(huì)跟進(jìn)呢？

其實(shí)早在美國(guó)之前，中國(guó)政府就致力于為企業(yè)減負(fù)了?！拔咫U(xiǎn)一金”中有一種99%的人從未有幸領(lǐng)取過的失業(yè)保險(xiǎn)金，繳費(fèi)比例一度高達(dá)工資的3%。因?yàn)轭I(lǐng)取率低，該保險(xiǎn)金曾年年巨額結(jié)余，在2015年開始的企業(yè)減負(fù)中首當(dāng)其沖，至今已經(jīng)降至1%。至于不斷發(fā)出“入不敷出”警報(bào)的養(yǎng)老社保，對(duì)尚有余力的如養(yǎng)老金累計(jì)結(jié)余可支付的月數(shù)高于9個(gè)月的省份，單位繳費(fèi)比例已經(jīng)由20%降至19%。多次調(diào)整后，我國(guó)企業(yè)繳存的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)率中位數(shù)從44%降至40%以下，約降低了4.5個(gè)百分點(diǎn)。相對(duì)于約70%的企業(yè)綜合稅率，相當(dāng)于降低了6.4%。當(dāng)然，這和美國(guó)大刀闊斧一下子將企業(yè)所得稅免去了一小半比，顯得微不足道。并且，中國(guó)的減稅，最容易的部分降下去以后，又到了一個(gè)瓶頸期。

美國(guó)減稅之所以“四兩撥千斤”對(duì)周邊國(guó)家形成了虹吸效應(yīng)，在于美國(guó)的稅負(fù)體系中企業(yè)所得稅只占很少的部分，這就給予它較為靈活的操控能力。雖然美國(guó)有很多我們耳熟能詳?shù)拇蠊荆枪舅枚愔徽悸?lián)邦政府稅收收入的10%左右，而個(gè)人所得稅占比達(dá)到48%。以直接稅為主導(dǎo)的西方國(guó)家，個(gè)人所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅等林林總總的圍繞納稅人收入的稅種“層層包圍，處處設(shè)卡”，將個(gè)人的各種收入都納入到稅收體系。而相對(duì)于個(gè)人，企業(yè)作為創(chuàng)造價(jià)值、追逐利益的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的直接參與者，對(duì)稅收體系最為敏感，卻不是納稅的主體，而是價(jià)值傳導(dǎo)的“二傳手”。當(dāng)今的全球經(jīng)濟(jì)體系，商品流動(dòng)的自由度遠(yuǎn)勝于企業(yè)遷移的自由度，企業(yè)的自由度又遠(yuǎn)勝于個(gè)人在國(guó)家間的遷徙能力，在收入流向的終端，也就是個(gè)人處征稅，也就有了最穩(wěn)定的稅基。又因?yàn)檎鞫愑诮K端，掙得多的多繳，掙得少的少繳，除了“養(yǎng)活”公務(wù)人員、為公共服務(wù)付費(fèi)，稅收對(duì)收入二次調(diào)節(jié)的“副作用”也發(fā)揮了出來。

我們以間接稅為主導(dǎo)的稅收體系，一大半的稅收“隱藏”在商品之中，最后由消費(fèi)者買單。而富人消費(fèi)少，窮人購(gòu)物卻是剛需，直接稅為主體稅種的稅收體系無(wú)疑是向窮人征集了重稅。扭轉(zhuǎn)這一稅負(fù)失衡，建立現(xiàn)代稅收制度就成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必由之路。這條改革路徑，在個(gè)人所得稅的調(diào)整中已見端倪。在2006年至2011年的5年間，國(guó)家曾連續(xù)3次上調(diào)了個(gè)稅起征點(diǎn)，從800到1600到2500再到3500元。可最近的6年時(shí)間，曾經(jīng)緊鑼密鼓的個(gè)稅調(diào)整徹底啞火，于是乎個(gè)稅每年以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)，2016年突破萬(wàn)億大關(guān)，增速竟達(dá)到17.1%。我國(guó)的個(gè)稅稅率分為七檔，剛過3500元起征點(diǎn)還只有3%的稅率，可很快稅率階梯就“陡峭”起來，一旦應(yīng)納稅部分超過4500元就是20%的稅率，超過9000元就是下一個(gè)25%的階梯，對(duì)于城市中勉強(qiáng)生存的所謂“中產(chǎn)”，幾乎無(wú)一例外都會(huì)觸碰到四分之一收入來納稅的高收入。也就是說，生活在一、二線城市的國(guó)人，已有相當(dāng)比例與西方國(guó)家居民的稅負(fù)看齊了。

減稅的另一個(gè)重頭戲流轉(zhuǎn)稅也在下降，2016年啟動(dòng)的營(yíng)改增一年共減稅7000億元。但最高檔增值稅率仍為17%，遠(yuǎn)高于海外消費(fèi)稅的稅率。當(dāng)然流轉(zhuǎn)稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，并非企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)。

最終，企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)還是高在了“五險(xiǎn)一金”等人工費(fèi)率上，即使下降了，我國(guó)企業(yè)繳費(fèi)養(yǎng)老金比例為19%，是美國(guó)的3倍，也高于福利國(guó)家瑞典的11.9%、老齡化國(guó)家日本的7.7%，而企業(yè)減負(fù)的潛力也正在此。一些省份養(yǎng)老金虧空，是1992年退休金由企業(yè)向社會(huì)轉(zhuǎn)制的結(jié)果，巨量國(guó)企收益理應(yīng)用于彌補(bǔ)這個(gè)虧空。