試論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

張文

【摘 要】 現(xiàn)如今，中國(guó)的綜合實(shí)力有了明顯的提升，中國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響也越來(lái)越大。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，人們生活方式的改變，促使國(guó)家制定新的經(jīng)濟(jì)政策，保證社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的平穩(wěn)發(fā)展。因此，國(guó)家改革了新的納稅制度，避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，同時(shí)也推動(dòng)了我國(guó)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展。文章主要對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的改善措施，保證營(yíng)改增政策的實(shí)施效果。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅負(fù) 營(yíng)改增 影響 改善措施

引 言

營(yíng)業(yè)稅改增稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重要內(nèi)容，它不僅突破了我國(guó)傳統(tǒng)的納稅模式和范圍，同時(shí)對(duì)不同行業(yè)啟用不同的稅率，可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧。因此，在新稅務(wù)制度下，企業(yè)需要深入了解營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，降低企業(yè)納稅壓力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。只有保證了企業(yè)納稅的合理性，才能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)而保證企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增之后直接受此影響的就是企業(yè)稅負(fù)。從辯證角度來(lái)講，營(yíng)改增實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了積極與消極兩方面影響。

1.1積極影響。很多企業(yè)整體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕。通過(guò)查看營(yíng)改增試點(diǎn)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，試點(diǎn)的12省市，企業(yè)減稅超過(guò)兩者420億元，而納稅人減稅則超過(guò)了180億元。進(jìn)一步調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，這12個(gè)省市中絕大部分企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)都已經(jīng)減少，有四成納稅人納稅金額降低。這對(duì)微小企業(yè)的快速發(fā)展意義重大。另外，營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)增稅面已經(jīng)出現(xiàn)了明顯降低，尤其是規(guī)模比較小的企業(yè)表現(xiàn)得尤為突出，這降低了企業(yè)整體的納稅金額，而企業(yè)可以利用節(jié)省下來(lái)的稅款進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者是提高員工的福利，以此提升企業(yè)服務(wù)水平。

1.2消極影響。營(yíng)改增實(shí)施之后，某些企業(yè)稅負(fù)明顯提高。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，無(wú)法與銷項(xiàng)稅額相互抵消，這就使得企業(yè)稅負(fù)增加。另外，由于營(yíng)改增之后，稅基并沒(méi)有發(fā)生變化，但稅率卻有所提升，這就使得行業(yè)上游、下游抵扣鏈產(chǎn)生了明顯的斷裂，這也會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。再加之，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)資料成本占整體成本比重越來(lái)越低，而人力資源成本卻占了很高的比重，這使得企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步增加。綜上分析可知，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)不可避免的會(huì)產(chǎn)生積極與消極兩方面影響，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式以及人力資源管理等一定的關(guān)系。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的更多的是積極影響。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的完善措施

“營(yíng)改增”有助于減輕企業(yè)稅負(fù)，但也有部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，影響這類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)上升的主要原因是由于抵扣不足和稅率上升。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，一方面，運(yùn)輸過(guò)程中很多消費(fèi)來(lái)自于非試點(diǎn)地區(qū)，獲得增值稅發(fā)票困難而無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)成本結(jié)構(gòu)特殊，固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)，企業(yè)中間投人比例偏低，可抵扣的項(xiàng)目相對(duì)較少?！盃I(yíng)改增”后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣項(xiàng)目全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度增加，而且一些占比較大的成本都不能取得增值稅抵扣發(fā)票，因此，企業(yè)應(yīng)完善自身的納稅制度，保證企業(yè)的合理納稅。

2.1建立合適的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制。鑒于部分企業(yè)在“營(yíng)改增”后已出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，政府盡快建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因稅改原因而造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼。目前，上海市所實(shí)行的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策正在有序開展，并已取得一定成效。該措施對(duì)于增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平、提高試點(diǎn)企業(yè)積極性意義重大。因此，政府在營(yíng)改增政策實(shí)施后，應(yīng)重視政策補(bǔ)償機(jī)制的建立。

2.2完善企業(yè)取得增值稅發(fā)票的政策。稅改后出現(xiàn)部分企業(yè)不降反升的另一個(gè)原因就是不能完成取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，比如人工成本占營(yíng)業(yè)成本絕大比例，卻因沒(méi)有發(fā)票可以抵扣。此外，試點(diǎn)企業(yè)向非試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易，非試點(diǎn)企業(yè)不能開具增值稅發(fā)票，使試點(diǎn)企業(yè)抵扣減少，造成稅負(fù)增加。因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快完善增值稅抵扣，出臺(tái)增加人工成本等發(fā)票抵扣政策，對(duì)于向非試點(diǎn)企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票的情況，稅務(wù)部門應(yīng)提出解決措施。

2.3總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，全面鋪開改革。要適時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍，避免試點(diǎn)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)，影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。為此，財(cái)稅部要在充分論證與調(diào)研的基礎(chǔ)上不斷總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，不失時(shí)機(jī)地將改革范圍逐步擴(kuò)大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務(wù)行業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。

2.4提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也加大了財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理工作難度。因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算方法與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法完全不同，在核算增值稅時(shí)，不僅要對(duì)應(yīng)繳的稅費(fèi)、應(yīng)交的增值稅以及應(yīng)繳的稅費(fèi)和未交的增值稅等進(jìn)行審核，這些科目的核算遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅的核算要復(fù)雜很多，所做的報(bào)表也相對(duì)復(fù)雜，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理過(guò)程中，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，保證財(cái)務(wù)人員在納稅過(guò)程中不會(huì)漏稅，影響企業(yè)信譽(yù)。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)技能，還可以提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)合理避稅的金額，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，雖然能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，但是，對(duì)于一些中小企業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)降低其納稅金額并沒(méi)有起到很好的效果，所以，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)明確營(yíng)改增對(duì)每個(gè)行業(yè)的要求及規(guī)定，為了保證企業(yè)合理避稅的水平，企業(yè)稅務(wù)管理人員還可以在法律范圍內(nèi)通過(guò)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容或方式，改變交易性質(zhì)，以此來(lái)保證營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)工作的正面影響。

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