事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系評(píng)價(jià)研究

李敏

[摘? ? 要] 近年來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持自身的健康平穩(wěn)發(fā)展已經(jīng)成為擺在事業(yè)單位面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展來說有著至關(guān)重要的影響，雖然我國(guó)已經(jīng)有很多事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系，但不可否認(rèn)的是其中存在著一些問題，已經(jīng)較為明顯地阻礙了事業(yè)單位的正常發(fā)展，因此，必須對(duì)其給予足夠的重視。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)體系;問題;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 013

[中圖分類號(hào)] F810.6? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2018）21- 0031- 02

事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系在保障本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理有序進(jìn)行方面發(fā)揮著不可替代的作用，是事業(yè)單位管理體系中的重要組成部分，在事業(yè)單位快速發(fā)展的背景下得到了人們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注。因此，在當(dāng)前對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1? ? ? 事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問題

1.1? ?事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較低

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)的高低會(huì)直接影響到事業(yè)單位本身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量與水平，但就目前來說，必須意識(shí)到的一個(gè)問題是我國(guó)有相當(dāng)一部分事業(yè)單位存在著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較低的問題，這就在很大程度上導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控力度不到位，政策落實(shí)流于表面。這一問題的產(chǎn)生究其原因還在于一直以來我國(guó)的事業(yè)單位都是依賴于國(guó)家撥款，對(duì)于事業(yè)單位自身來說其追求經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)力相對(duì)不足，因此，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制很難得到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

1.2? ?事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣，這就在很大程度上要求事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)。但就目前來說，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全等問題，已經(jīng)在很大程度上阻礙了事業(yè)單位的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。盡管目前我國(guó)有一部分事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但應(yīng)當(dāng)意識(shí)到的是其中還存在著以下幾個(gè)方面的問題。首先，有一部分事業(yè)單位尚未建立起對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，這就在很大程度上使得事業(yè)單位在進(jìn)行對(duì)外投資與執(zhí)行相關(guān)政策時(shí)安全性相對(duì)較低，無(wú)法有效保證本單位財(cái)務(wù)上的安全性。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展良好，因此有跟多事業(yè)單位不斷擴(kuò)大投資規(guī)模、加快自身發(fā)展速度，但與此同時(shí)卻缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，整體呈現(xiàn)出一種盲目擴(kuò)張的性質(zhì)，收益與風(fēng)險(xiǎn)難以保持在合理區(qū)間，例如，某些事業(yè)單位存在著投入項(xiàng)目資金無(wú)法收回的情況，導(dǎo)致單位資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)一定的困難。其次，內(nèi)部控制約束的對(duì)象不夠全面。在具體的內(nèi)部控制相關(guān)措施制定和落實(shí)方面某些事業(yè)單位僅僅將財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理人員作為重點(diǎn)管理對(duì)象，但對(duì)于后勤實(shí)體等會(huì)計(jì)處理人員的管理與約束則相對(duì)不足。

1.3? ?事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)機(jī)制不科學(xué)

在事業(yè)單位中內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)機(jī)制對(duì)單位的整體運(yùn)營(yíng)與發(fā)展能起到良好的調(diào)節(jié)與激勵(lì)作用，因此，各事業(yè)單位較為重視本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)機(jī)制的建立與健全。但就目前來說，我國(guó)仍存在一部分事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)機(jī)制方面的問題。首先，事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的職責(zé)劃分上缺乏合理性，在獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)置上缺乏科學(xué)性，這就在很大程度上使得事業(yè)單位的工作人員的工作積極性與主動(dòng)性得不到有效開發(fā)。其次，某些事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的檢查執(zhí)行力度不足，存在著檢查過程中敷衍塞責(zé)、以偏概全等的情況，這就使得事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)置流于表面，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。最后，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系的監(jiān)督方面存在不合理問題，監(jiān)督過程中的監(jiān)督不力、各職能部門之間互相推諉扯皮以及各崗位之間缺乏相應(yīng)的監(jiān)督辦法等都使得事業(yè)單位在很大程度上呈現(xiàn)出一種各自為政的狀態(tài)。

1.4? ?事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系成效如何需要相關(guān)制度的審查與評(píng)價(jià)，因此，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度需要具備相應(yīng)的評(píng)價(jià)功能。但不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)還相對(duì)較為滯后，因此很難對(duì)單位自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。而這一現(xiàn)象的存在就使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化甚至喪失了其本身應(yīng)具有的日常監(jiān)督功能和全過程控制功能，所以，事業(yè)單位內(nèi)部存在的某些不合理或者不合法行為便很難被察覺。對(duì)于目前我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面的不重視情況，事業(yè)單位自身必須意識(shí)到問題的嚴(yán)重性與緊迫性，加大力度建立起相對(duì)獨(dú)立、完整的內(nèi)部審計(jì)制度。

2? ? ? 事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的構(gòu)建措施

2.1? ?著力提高事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

針對(duì)目前我國(guó)存在的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)淡薄的問題，必須意識(shí)到從思想意識(shí)領(lǐng)域徹底改變現(xiàn)有狀況的緊迫性，著力提升和強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。首先，事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部必須起到帶頭示范作用。打鐵還需自身硬，要想有效提升事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)意識(shí)必須先從領(lǐng)導(dǎo)層面著手，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和總結(jié)，重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)措施的制定，只有在此基礎(chǔ)上才能夠確保本單位的各層級(jí)與各部門都能夠有效提升自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí);其次，在事業(yè)單位內(nèi)部加大宣傳與學(xué)習(xí)力度。思想意識(shí)層面的相關(guān)內(nèi)容離不開宣傳與學(xué)習(xí)，因此，必須在事業(yè)單位內(nèi)部加大宣傳和學(xué)習(xí)力度，鼓勵(lì)員工尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作人員積極提升自身會(huì)計(jì)控制意識(shí)。

2.2? ?建立完善的控制制度

針對(duì)目前我國(guó)存在的事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全問題，必須意識(shí)到建立完善的控制制度對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要意義。首先，要將事業(yè)單位員工應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)章制度以書面材料的形式進(jìn)行印發(fā)并下發(fā)到事業(yè)單位各部門與各層級(jí)，要求相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、嚴(yán)肅對(duì)待，力求能夠在最大限度上確保事業(yè)單位的各項(xiàng)工作都能夠有法可依、有章可循。其次，將事業(yè)單位的控制制度貫穿和滲透到事業(yè)單位發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，可以將事業(yè)單位規(guī)章制度貫穿到崗位責(zé)任制度、電子監(jiān)控制度等方面，加強(qiáng)員工對(duì)其的理解與認(rèn)同，全力促進(jìn)一套科學(xué)合理的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的形成。

2.3? ?建立公開透明的信息系統(tǒng)

近年來，我國(guó)的財(cái)政管理體制在不斷深化改革，改革力度逐漸加大，因此，以往事業(yè)單位以滿足國(guó)家宏觀調(diào)控為主要目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在很大程度上落后于時(shí)代潮流，難以適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展與事業(yè)單位的需要，所以要著力于建立公開透明的信息系統(tǒng)。首先，以全責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，力求能夠在最大限度上使得事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠得到真實(shí)、準(zhǔn)確的記錄與反映。其次，要重視事業(yè)單位基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算和事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算的統(tǒng)一性，之所以這樣做，其目的在于要保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入與支出能夠保持統(tǒng)一。再次，要實(shí)施固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，使制度的實(shí)施能夠起到歸納和集中處理事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的目的。最后，要著力于改變事業(yè)單位現(xiàn)有的報(bào)告體系。應(yīng)當(dāng)明確意識(shí)到，以往事業(yè)單位的報(bào)告體系其目的與職能在很大程度上是為了適應(yīng)財(cái)政部門與事業(yè)單位管理部門的檢查與管理，因此在一定程度上存在著公開性較低的問題。這就要求事業(yè)單位要改變以往的報(bào)告體系，注重報(bào)告體系的公開性與透明性，將報(bào)告體系制定的出發(fā)點(diǎn)與基本點(diǎn)定位為既要滿足政府部門檢查，又要維護(hù)委托人與債權(quán)人的切身利益。

2.4? ?建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)與嚴(yán)明的問責(zé)制度

由于我國(guó)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)相對(duì)較為滯后，因此事業(yè)單位的盈利能力長(zhǎng)期處于較低水平。當(dāng)前，事業(yè)單位必須建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)與嚴(yán)明的問責(zé)制度，力求能夠在最大限度上使得事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)可以客觀、真實(shí)地反映員工的工作狀態(tài)，使各項(xiàng)任務(wù)都能夠找到具體的責(zé)任人。只有在此基礎(chǔ)上才能夠確保事業(yè)單位的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)得到全體員工的大力支持，在最大限度上挖掘事業(yè)單位員工的工作積極性與主動(dòng)性。應(yīng)當(dāng)明確，問責(zé)制度的建立其本身目的在于讓領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到自身決策對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展的重大影響，以此來達(dá)到規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)層的目的，使其在進(jìn)行每一項(xiàng)決策時(shí)都能夠嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。在建立問責(zé)制度的過程中應(yīng)當(dāng)重視以規(guī)范權(quán)力授予機(jī)制、確定問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)以及建立監(jiān)督機(jī)制為主要建設(shè)方向，使問責(zé)制度更加全面、更加科學(xué)。

2.5? ?強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制預(yù)算

長(zhǎng)期以來，我國(guó)事業(yè)單位都是在國(guó)家與政府的支持下進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)來源也在很大程度上依賴于國(guó)家的經(jīng)費(fèi)支持，這就使得事業(yè)單位在發(fā)展過程中盲目增大財(cái)務(wù)預(yù)算，難以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的真實(shí)情況。因此，必須著力于強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制預(yù)算。使之不斷細(xì)化和科學(xué)化。首先，在財(cái)務(wù)控制預(yù)算的安排方面要按照一定的順序來安排，確保對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有重要影響和關(guān)鍵性意義的項(xiàng)目能夠優(yōu)先得到保障。而對(duì)于部分當(dāng)年安排不了的項(xiàng)目則可以選擇滾動(dòng)到下一年接著進(jìn)行。事業(yè)單位當(dāng)年的各項(xiàng)活動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算必須確保其擁有合理的編制依據(jù)，力求能夠在最大限度上實(shí)現(xiàn)“人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目”的目標(biāo)。其次，在確定好各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算安排的基礎(chǔ)上還要強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，加大監(jiān)督監(jiān)察力度，確保事業(yè)單位能夠真正有效地落實(shí)相關(guān)工作而不是將財(cái)務(wù)預(yù)算工作以敷衍塞責(zé)的態(tài)度來完成。

3? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

本文以事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系為切入點(diǎn)，深入分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問題，例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較低、事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全以及事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)機(jī)制不科學(xué)等，并在此基礎(chǔ)上提出了諸如著力提高事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)、建立完善的控制制度以及建立公開透明的信息系統(tǒng)等事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系構(gòu)建措施，希望對(duì)于促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的科學(xué)合理化構(gòu)建有一定的借鑒意義。

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