芻議作業(yè)成本法的模具成本核算

王巖

摘要：下文中，筆者將結(jié)合ABC作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-Based Costing），應(yīng)用該種成本計(jì)算模式和理論原理，結(jié)合模具制造的流程與原材料、技術(shù)成本價(jià)格，以節(jié)約生產(chǎn)原材料、降低經(jīng)營(yíng)成本為目標(biāo)，探究我國(guó)現(xiàn)階段模具設(shè)計(jì)與制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與成本核算中的策略與方法，并提出具體建議。

關(guān)鍵詞：模具制造；成本核算；ABC作業(yè)成本計(jì)算法

在全球經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的今天，模具設(shè)計(jì)與加工制造公司之間的競(jìng)爭(zhēng)程度也在不斷加劇，為了在國(guó)際與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)地位，模具設(shè)計(jì)與加工制造公司需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升服務(wù)水平、縮短生產(chǎn)周期、增加模具產(chǎn)品中的價(jià)值含量，其中應(yīng)用科學(xué)的方法核算模具成本，起到降低成本、減少的不必要經(jīng)濟(jì)支出的作用。關(guān)于模具成本核算的方法有很多種，比如根據(jù)設(shè)計(jì)方案和模具加工方法進(jìn)行加工時(shí)間、模具重量的計(jì)算，最終得到合理的模具報(bào)價(jià)。當(dāng)前的狀況是，計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)信息傳播技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入到各行各業(yè)中——模具公司的設(shè)計(jì)與加工制造工藝中也應(yīng)用到計(jì)算機(jī)技術(shù)的先進(jìn)成果，例如模具生產(chǎn)和設(shè)計(jì)的過程中，通過信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接收、處理產(chǎn)品訂單；通過計(jì)算機(jī)軟件輔助進(jìn)行模具方案的設(shè)計(jì)工作；通過計(jì)算機(jī)應(yīng)用平臺(tái)，進(jìn)行模具公司的組織與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等等。由于模具設(shè)計(jì)與加工制造的流程與方式正在發(fā)生變革，作為公司的財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)從公司的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，做好財(cái)務(wù)管理與模具成本核算，加強(qiáng)對(duì)模具設(shè)計(jì)與加工制造過程中間接費(fèi)用、價(jià)格構(gòu)成的控制與管理，避免間接費(fèi)用的不當(dāng)增多。為了與現(xiàn)代化的模具設(shè)計(jì)與加工制造模式、流程相適應(yīng)，筆者建議將ABC作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-Based Costing）應(yīng)用在模具設(shè)計(jì)與加工過程中，用以科學(xué)、合理計(jì)算模具設(shè)計(jì)與加工制造的經(jīng)濟(jì)成本，為公司節(jié)約經(jīng)濟(jì)支出、降低生產(chǎn)成、增加經(jīng)濟(jì)收益。

一、ABC作業(yè)成本計(jì)算法的概念與特色

所謂的ABC作業(yè)成本計(jì)算法是指，一種廣泛應(yīng)用于加工與制造公司成本核算過程中的財(cái)務(wù)管理策略與方法。其學(xué)說理論強(qiáng)調(diào)，為了準(zhǔn)確地計(jì)算出模具設(shè)計(jì)與加工制造的成本，創(chuàng)造并在模具產(chǎn)品與物質(zhì)生產(chǎn)資料之間加入了“作業(yè)”的概念，分別將物質(zhì)生產(chǎn)原材料、模具產(chǎn)品換算成一定數(shù)值的“作業(yè)”；計(jì)算“作業(yè)”價(jià)值，最終得到的物質(zhì)生產(chǎn)原材料和模具產(chǎn)品的成本價(jià)值。

根據(jù)ABC作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)原理，模具設(shè)計(jì)與加工制造公司在物質(zhì)生產(chǎn)原材料采購(gòu)與加工、制造等環(huán)節(jié)中，首先需要依據(jù)模具設(shè)計(jì)方案來確定采購(gòu)原材料的性能、規(guī)格、種類等具體要求和標(biāo)準(zhǔn)（成本動(dòng)因），從而實(shí)現(xiàn)對(duì)模具產(chǎn)品的成本管理與控制。在此過程中，還涉及到成本數(shù)據(jù)庫(kù)的創(chuàng)新、作業(yè)中心的建立、作業(yè)類型的區(qū)分，結(jié)合模具設(shè)計(jì)與制造加工的具體流程，逐一確定成本數(shù)據(jù)庫(kù)的動(dòng)因，計(jì)算費(fèi)率和消耗的動(dòng)因數(shù)量，得到模具產(chǎn)品的成本價(jià)值。

二、模具產(chǎn)品的價(jià)格與費(fèi)用成本分析

模具產(chǎn)品的價(jià)格與費(fèi)用成本包括管理費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用（也稱技術(shù)開發(fā)費(fèi)用）、制造費(fèi)用、原材料費(fèi)用和其他。其成本公式表述如下：

P=M1+M2+M3+D+Q+R+T（公式1）

其中，P代表了模具產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格（含稅總價(jià)格）。M1代表了模具產(chǎn)品的原材料價(jià)格，包括標(biāo)準(zhǔn)零部件采購(gòu)費(fèi)用、輔助零部件采購(gòu)費(fèi)用、輔助材料采購(gòu)費(fèi)用等。M2代表了加工制造成本和費(fèi)用，包括電極加工成本、磨削加工成本、線切割加工成本、電火花成型加工成本、CNC機(jī)床加工成本、常規(guī)機(jī)加工成本和其他加工與制造費(fèi)用。M3代表了模具設(shè)計(jì)與加工制造過程中的相關(guān)管理費(fèi)用與成本。D代表了模具設(shè)計(jì)成本與費(fèi)用，包括：建模成本費(fèi)用、測(cè)量成本費(fèi)用、模塑成型工藝流程的計(jì)算機(jī)分析成本費(fèi)用、檢測(cè)成本費(fèi)用、CAM編程成本費(fèi)用、模具產(chǎn)品的3D設(shè)計(jì)成本費(fèi)用、模具產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)成本等等。Q代表了售后服務(wù)成本、差旅補(bǔ)貼成本、貨物運(yùn)輸成本等其他成本費(fèi)用。R代表了產(chǎn)品利潤(rùn)。T代表了需繳納的所得稅。上述分析可知，M1、M2、M3和D構(gòu)成了模具產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，用公式表述為：

Pc=M1+M2+M3+D（公式2）

最終得到模具產(chǎn)品的銷售成本，公式表述為：

Psc=Pc+Q（公式3）

三、基于作業(yè)成本法的模具成本核算

一是，模具生產(chǎn)的一般過程。當(dāng)模具企業(yè)接收到訂單以后，首先要進(jìn)行的工作是工藝性分析，在此基礎(chǔ)上確定模具的結(jié)構(gòu)形式并進(jìn)行結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)完經(jīng)校對(duì)無誤后即可出圖，這一階段可稱為技術(shù)準(zhǔn)備階段。接下來就可以進(jìn)入生產(chǎn)階段，這一階段包括坯料準(zhǔn)備、外協(xié)件準(zhǔn)備、標(biāo)準(zhǔn)件采購(gòu)、加工工藝的制定、普通機(jī)加工（含熱處理）、電加工、數(shù)控加工、鉗加工（裝配、試模修模）等。最后是包裝運(yùn)輸及售后服務(wù)。

二是，模具生產(chǎn)過程作業(yè)中心的劃分。按照ABC的思想，模具生產(chǎn)過程就是一系列作業(yè)的集合，每一個(gè)作業(yè)在其完成過程中都會(huì)消耗資源，從而產(chǎn)生成本，因此，模具的總成本應(yīng)該是各個(gè)作業(yè)消耗的成本總和。如果能確定模具生產(chǎn)過程的作業(yè)并能估算每項(xiàng)作業(yè)的成本，那么，也就可以得到模具的總成本。所謂作業(yè)，是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、材料、方法和環(huán)境的集合體，是企業(yè)消耗資源而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)活動(dòng)。相同性質(zhì)的資源應(yīng)整合為一個(gè)作業(yè)，不同類的作業(yè)應(yīng)分解為不同的作業(yè)中心，作業(yè)中心的確定可依據(jù)模具生產(chǎn)過程來進(jìn)行。

三是，模具生產(chǎn)的作業(yè)成本與費(fèi)用分析。所謂的模具生產(chǎn)成本作業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，是指在ABC作業(yè)成本計(jì)算法的原則指導(dǎo)下，建立的模具產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫(kù)。該數(shù)據(jù)庫(kù)中包含了如下內(nèi)容：

定單作業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。包括模具設(shè)計(jì)與加工制造公司在產(chǎn)品訂單管理過程中，所產(chǎn)生的差旅成本費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)與電話通訊成本費(fèi)用等等。

模具產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。包括設(shè)計(jì)師的設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)計(jì)材料成本、設(shè)計(jì)軟件和其他設(shè)施的成本與折舊費(fèi)用等。

原材料采購(gòu)作業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。包括模具原材料采購(gòu)工作者的勞動(dòng)報(bào)酬、差旅和通訊等各項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用、外協(xié)件成本、標(biāo)準(zhǔn)件成本以及其他原材料成本。

模具產(chǎn)品加工制造作業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。包括：普通模具加工制造成本中的技術(shù)人員勞動(dòng)報(bào)酬、動(dòng)力成本、模具刀具的成本損耗費(fèi)用、設(shè)施設(shè)備的維修成本費(fèi)用、設(shè)施的損耗折舊成本費(fèi)用等等；模具產(chǎn)品店電加工作業(yè)成本中的技術(shù)人員勞動(dòng)報(bào)酬、動(dòng)力成本、編程設(shè)計(jì)成本、電極成本費(fèi)用、設(shè)施設(shè)備的維修成本費(fèi)用、設(shè)施的損耗折舊成本費(fèi)用等等；CNC模具加工作業(yè)成本中的技術(shù)人員勞動(dòng)報(bào)酬、動(dòng)力成本、模具刀具的成本損耗費(fèi)用、設(shè)施設(shè)備的維修成本費(fèi)用和CNC設(shè)施的損耗折舊成本費(fèi)用等；鉗加工作業(yè)成本中的試模成本、鉗加工設(shè)備折舊與維修成本費(fèi)用、鉗加工技術(shù)人員的勞動(dòng)報(bào)酬等等；管理作業(yè)成本中的模具技術(shù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理人員的勞動(dòng)報(bào)酬成本、售后服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、檢測(cè)成本等等。

四是，模具生產(chǎn)過程的成本動(dòng)因確定。包括如下內(nèi)容：

模具產(chǎn)品定單的作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。只要成立模具產(chǎn)品書面供貨單，才能夠發(fā)生和計(jì)算模具產(chǎn)品的成本及費(fèi)用，其作業(yè)單位用“份”表示。

模具設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫(kù)。排除不同設(shè)計(jì)人員工作效率不同的因素，設(shè)計(jì)工作量直接決定了設(shè)計(jì)工時(shí)。因此，設(shè)計(jì)工時(shí)便是該作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，單位為“人/每小時(shí)”。

采購(gòu)作業(yè)成本庫(kù)。采購(gòu)的數(shù)量決定了采購(gòu)的費(fèi)用，因此采購(gòu)數(shù)量就是采購(gòu)作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，單位是“件”。

具加工作業(yè)成本庫(kù)。不論是普通機(jī)械加工還是電加工、CNC加工，這類作業(yè)加工費(fèi)用主要是由設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間所引起的，每臺(tái)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)數(shù)就是該成本庫(kù)的成本動(dòng)因，單位為：小時(shí)。對(duì)于鉗加工成本庫(kù)，同樣排除不同鉗工工作效率不同的因素，鉗工工作量直接決定了鉗工工時(shí)。因此，鉗工操作工時(shí)便是該作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，單位為“人/每小時(shí)”。

綜上所述，根據(jù)ABC作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-Based Costing）的學(xué)說理論，模具設(shè)計(jì)與加工制造公司實(shí)現(xiàn)了對(duì)模具產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)成本的統(tǒng)計(jì)、核算，描述了模具設(shè)計(jì)與加工制造的流程與環(huán)節(jié)，模具設(shè)計(jì)與加工制造的成本核算更加具體和精確，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)模具產(chǎn)品的成本及費(fèi)用優(yōu)化管理與控制，促進(jìn)模具設(shè)計(jì)與加工制造公司進(jìn)一步節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本、減少不必要支出，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)地位。

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（作者單位：利優(yōu)比壓鑄（大連）有限公司）