電線電纜制造企業(yè)成本核算方法探討

陳甫

摘要：隨著我國信息技術(shù)和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，原材料采購成本的變動加快了電線電纜制造企業(yè)占有市場份額的競爭，原來的成本核算與變化的環(huán)境出現(xiàn)了較為明顯的不適應性，因此探討電線電纜制造企業(yè)的成本核算方法具有較強的實踐意義。本文以電線電纜制造企業(yè)的成本核算為研究對象，以成本核算對制造企業(yè)的重要性分析為切入點，在總結(jié)電線電纜制造企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、工藝流程和成本核算的一般流程的基礎(chǔ)上，分析其在成本核算過程中存在的主要問題，并據(jù)此提出其成本核算方法的完善途徑，以期能對電線電纜制造企業(yè)的成本管理水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；電線電纜；成本核算

一、成本核算對制造企業(yè)的重要性分析

成本核算主要是指將企業(yè)在生產(chǎn)過程中將發(fā)生的各項成本支出按照產(chǎn)品或者生產(chǎn)步驟進行歸集和分配，進而來計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。成本核算對于制造企業(yè)具有重要作用，主要體現(xiàn)在：

（一）成本核算對于制造企業(yè)的產(chǎn)品市場定位的影響

近年來隨著我國經(jīng)濟發(fā)展增速放緩，很多企業(yè)轉(zhuǎn)入淘汰落后產(chǎn)能、進行轉(zhuǎn)型升級的新階段，特別是制造企業(yè)，在這種情況下，如何強化成本管控，降低成本費用，為產(chǎn)品在市場找到合適的位置爭取更多的份額成為一個亟待解決的問題。成本核算作為企業(yè)成本管控的一個重要環(huán)節(jié)，自然對其產(chǎn)品的市場定位具有影響作用。

（二）成本核算對制造企業(yè)的管理水平的提升具有促進作用

從成本核算的定義來看，它是一個利用合理科學的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用支出進行歸集的過程，從而為企業(yè)進行成本分析、成本考核和控制等成本管理工作提供準確的數(shù)據(jù)信息，進而促使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各種問題和漏洞并采取相應的措施加以完善，客觀上對于企業(yè)整體管理水平的提升具有促進作用。

（三）成本核算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)相關(guān)

隨著經(jīng)濟全球化和商業(yè)管理模式的變革，企業(yè)要在此環(huán)境中實現(xiàn)戰(zhàn)略目標必須對產(chǎn)品成本的管理更加精細化，同時運用成本核算信息，與同行業(yè)進行競爭對比，并根據(jù)對比情況對自身的產(chǎn)品成本管理進行改進，合理增加企業(yè)的產(chǎn)品價值以增強盈利水平，進而為企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)作出貢獻。

二、電線電纜制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、工藝流程和成本計算的一般流程

電線電纜行業(yè)作為我國僅次于汽車制造業(yè)的第二大基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的促進作用。從目前的行業(yè)發(fā)展來看，電線電纜企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，主要體現(xiàn)在：一方面是當前我國市場上的上千家大小不一的生產(chǎn)廠家絕大多數(shù)是中小規(guī)模的企業(yè)，其生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量等核心競爭力與充斥著我國的古河、住友等外資企業(yè)相比，明顯較差；另一方面則是電線電纜企業(yè)的行業(yè)集中度不高，特別容易受到上下游企業(yè)的擠壓，流動資金較為緩慢，加上近年來銅、鋁、塑料等原材料的價格不斷攀升，大幅增加了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，導致行業(yè)利潤率逐年遞減，很多企業(yè)已經(jīng)處于虧損的狀態(tài)。所以研究如何通過進行成本核算優(yōu)化增強電線電纜企業(yè)的盈利能力極有必要。

要對電線電纜制造企業(yè)的成本核算進行優(yōu)化，了解其工藝流程和一般的成本核算流程十分必要。

電線電纜制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程：

電線電纜產(chǎn)品的成本構(gòu)成主要有韌銅、鍍錫、鍍銀等原材料，木盤、木軸和印字油等輔助材料、，折舊、修理費等制造費用、人工成本、廢品殘值回收等，其工藝流程一般為：（見圖1）

在該工藝流程中，導體銀或銅、絕緣和護套用塑料占成本構(gòu)成一般達70%-80%。

根據(jù)當前我國多數(shù)電線電纜制造企業(yè)的成本核算方法來看，一般仍然是采用定額成本法，即事前由人事部門和生產(chǎn)部門制定好產(chǎn)品的工時定額和材料消耗定額，月末在計算出材料定額成本的基礎(chǔ)上加減盤點差異和半成品差異，計算出當月產(chǎn)品的實際成本，當月的制造費用和人工成本按照實際發(fā)生額在完工產(chǎn)品按照工時定額比例進行歸集分攤，月末在產(chǎn)品核算按照產(chǎn)品工序流程只核算材料成本。

三、當前電線電纜制造企業(yè)成本核算中存在的主要問題

根據(jù)上文中電線電纜制造企業(yè)的工藝流程及其成本核算的一般流程分析，從成本核算的實踐中來看，其在成本核算中主要存在如下問題：

（一）成本核算數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象

成本核算實質(zhì)上是對產(chǎn)品制造過程中的各項耗費數(shù)據(jù)的歸集與加工，以使其能夠?qū)Ξa(chǎn)品的總成本和單位成本耗費能夠以金額的形式加以計量，但是在實踐中很多電線電纜制造企業(yè)在進行成本歸集的過程中，由于對銅、絕緣塑料等在成本中占比較高的庫存物資的管理和消耗數(shù)據(jù)的歸集不夠精細化，從而造成單類產(chǎn)品的直接材料等消耗數(shù)據(jù)不夠準確，對成本核算信息的準確性產(chǎn)生了較大的影響，導致成本核算數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象。

（二）成本核算沒有將材料價格波動帶來的風險加以考慮

雖然當前電線電纜制造企業(yè)也采取了各種途徑來降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，但是這些途徑主要局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，而無法對于銅等價值較大的原材料采購價格和供貨需求進行掌控，反而是受供應商的牽制，從而造成企業(yè)容易出現(xiàn)積壓或者缺貨的問題，這樣容易對企業(yè)造成兩個方面的影響，一方面是高價值的銅材料積壓嚴重降低了企業(yè)資金的流動性，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了較大的壓力，另一方面則是難以規(guī)避原材料價格波動給產(chǎn)品成本和售價帶來了較大的影響，進而對于企業(yè)的銷售會產(chǎn)生不利影響，例如近年來銅材料價格的一路上揚，給企業(yè)一些種類的產(chǎn)品價格定價和銷售產(chǎn)生了不小的壓力。

（三）影響成本核算項目的核算方法選擇不夠科學

影響成本核算的項目較多，對這些項目能否恰當、準確的核算將會對成本核算產(chǎn)生較大的影響，具體體現(xiàn)在：首先是一些生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限和折舊方法已經(jīng)不能與電線電纜制造企業(yè)相適應，特別是一些采用新興工藝的生產(chǎn)設(shè)備，其一般具有更新?lián)Q代快的特點，若一直采用固定的折舊年限和直線攤銷法顯然不合適；其次是在成本核算過程中有著重要影響的在產(chǎn)品項目，其期初余額核算不夠準確，并且采用的方法也不再適用；最后是制造費用的分配不夠合理，造成所分配的產(chǎn)品的成本與實際消耗情況差異較大，從而造成成本核算不夠準確，形成一些產(chǎn)品分攤的費用比實際增多，而一些產(chǎn)品分攤的費用比實際減少的現(xiàn)象。

（四）成本核算信息的滯后性降低了其決策指導作用

當前大多數(shù)電線電纜制造企業(yè)在材料儲備管理方面普遍存在需要備貨和運輸周期的客觀情況，但是價格等成本信息從合同協(xié)議落實到成本核算之間，存在著質(zhì)檢、驗收、開發(fā)票等中間環(huán)節(jié)，所以等較為詳細準確的成本核算信息出來的時候已經(jīng)滯后于市場，不能為管理層進行決策提供指導作用。

四、電線電纜制造企業(yè)成本核算方法的完善途徑

正因為電線電纜制造企業(yè)在成本核算中存在上述諸多問題，所以在實踐中很多企業(yè)的成本信息存在不準確的問題，從而給企業(yè)產(chǎn)品價格定價帶來了一定的困難，因此有必要對其成本核算方法進行完善。筆者認為可從以下幾方面入手：

（一）重新審視企業(yè)固定資產(chǎn)的使用狀況，調(diào)整折舊方法和折舊年限

不同的折舊年限和折舊方法對企業(yè)產(chǎn)品成本及其定價和市場競爭力產(chǎn)生較大的影響，因此電線電纜企業(yè)有必要對其進行重新審視并加以調(diào)整，對于不同車間不同類型的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，例如對于一些專一性較強、更新?lián)Q代較快，并且換代后設(shè)備價值將會大幅減少或者直接報廢的設(shè)備，企業(yè)可考慮變直線法為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法來計提折舊，這樣可以使固定資產(chǎn)折舊更符合實際，從而在一定程度上保障了成本核算信息的準確度。

（二）根據(jù)電線電纜企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，不同的生產(chǎn)車間采取不同的在產(chǎn)品計算方法

要根據(jù)電線電纜企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，不同的生產(chǎn)車間采取不同的在產(chǎn)品計算方法，企業(yè)一是要對每個工藝流程進行仔細梳理，并根據(jù)材料消耗、人工費用和制造費用的耗費占比對其加以區(qū)分，二是要重新確定期末庫存的實際數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上準確計算期初在產(chǎn)品成本；三是根據(jù)不同工藝流程和車間的費用支出占比情況分別采用不同在產(chǎn)品計算方法，例如對于制造費用和人工費用耗費占比較大的車間，建議使用產(chǎn)品定額成本計算法進行核算，從而確保其費用分攤的合理性，進而保障產(chǎn)成品成本更加貼近實際。

（三）改進成本核算方法，提高成本信息的有效性

對于電線電纜產(chǎn)品消耗的各類成本支出，應當以實際發(fā)生的時點來進行歸集并嚴防漏記，對于特殊原因造成的不能及時取得發(fā)票的成本支出項目，應當及時根據(jù)驗收和合同內(nèi)容進行成本的暫估入賬，防止因此而造成的成本信息不及時、不準確的問題，進而影響企業(yè)管理層的對產(chǎn)品市場的預判。

對于間接費用的核算和分配，一方面要提高分攤的間接費用與產(chǎn)品實際成本的相關(guān)度較高；另一方面則要根據(jù)產(chǎn)品類別選取合理的分配標準，例如機器工時、人工工時等，盡力提高其分配的準確性。

（四）電線電纜企業(yè)應當更好的利用ERP管理系統(tǒng)和作業(yè)成本法等先進的成本管控技術(shù)和方法

ERP管理系統(tǒng)可以為企業(yè)的成本核算提供較為準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而為成本核算準確性提供保障；作業(yè)成本法一方面可以將企業(yè)的成本核算從以產(chǎn)品制造成本中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)品生命周期總成本的核算為中心，從而將線纜產(chǎn)品的成本核算管控從事后向設(shè)計、營銷等事前和事中推進，實現(xiàn)全過程的成本核算，另一方面則能夠提高成本活動和資源消耗的可靠性和相關(guān)性，提升成本核算信息質(zhì)量和成本管控水平，增強電線電纜企業(yè)的核心競爭力。

五、結(jié)束語

成本核算對于制造企業(yè)具有重要意義，特別是對于行業(yè)利潤率逐年遞減，很多企業(yè)已經(jīng)處于虧損的狀態(tài)電線電纜企業(yè)來說更具有特殊意義。本文在分析當前我國電線電纜企業(yè)在成本核算中出現(xiàn)的主要問題的基礎(chǔ)上，立足于企業(yè)的行業(yè)特點和實際，從不同角度提出了完善其成本核算的途徑，以期能夠?qū)﹄娋€電纜制造企業(yè)的管理水平的提升有所幫助。

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（作者單位：通號電纜集團有限公司）