借鑒國外涉農(nóng)稅收政策完善我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

李文歡　李建寧

[摘 要]我國加入WTO后，基礎(chǔ)薄弱的農(nóng)業(yè)面臨著很多挑戰(zhàn)。雖然國家出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠還存在一些問題，如增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠未落到實(shí)處、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低、針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策較少等。因此，本文試圖借鑒世界各國涉農(nóng)稅收政策經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)；稅收政策；增值稅；關(guān)稅；專業(yè)合作社

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.068

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）24-0-02

農(nóng)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)也是重要產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。加入WTO后，為了降低國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)壓力，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，我國于2006年1月1日全面取消沿襲兩千年之久的農(nóng)業(yè)稅。這是農(nóng)業(yè)稅收方面的一個(gè)重大改革，但并不意味著涉農(nóng)稅收沒有改善的余地了。相反，在涉農(nóng)稅收的其他方面還存在諸多需要完善的地方。因此，本文試圖借鑒世界各國涉農(nóng)稅收政策經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

1 文獻(xiàn)回顧

孔秋月以2001年為節(jié)點(diǎn)比較了我國的涉農(nóng)增值稅政策，比較之后發(fā)現(xiàn)農(nóng)民在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和銷售農(nóng)產(chǎn)品過程中，存在增值稅抵扣鏈條不連續(xù)的現(xiàn)象，從而減少了農(nóng)民的利潤。周蓉暉分析了我國農(nóng)業(yè)稅改革取得的成效，同時(shí)提出農(nóng)業(yè)稅取消后存在的問題，即農(nóng)業(yè)稅取消以后農(nóng)民仍要承擔(dān)著大量的暗稅和流轉(zhuǎn)稅，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)并沒有真正減輕。另外，農(nóng)業(yè)稅的取消使農(nóng)村基層單位的財(cái)政收入大大減少，短時(shí)間內(nèi)又找不到新的收入來源，入不敷出的現(xiàn)象嚴(yán)重。郎東梅將農(nóng)村公共品理念作為建設(shè)新農(nóng)村稅收政策的理論依據(jù)，闡述了建國以來農(nóng)業(yè)稅收政策的演進(jìn)歷程，并分析了現(xiàn)行稅收政策對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的適應(yīng)性，最后提出了建設(shè)我國新農(nóng)村稅收政策的建議。

綜上所述，已有文獻(xiàn)主要從某一稅種或者對(duì)某一特定時(shí)期下涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并指出實(shí)施過程中存在的問題，進(jìn)而提出了解決問題的政策建議。由于稅收法律制度經(jīng)常變化，已有文獻(xiàn)中提到的內(nèi)容已不符合當(dāng)前我國的稅收現(xiàn)狀。因此，本文將從我國現(xiàn)行的涉農(nóng)稅收法律出發(fā)，以其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，提出適合我國國情的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠措施。

2 國外主要涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

其他國家在涉農(nóng)稅收方面主要體現(xiàn)在增值稅、關(guān)稅和所得稅等稅種。國外并沒有單獨(dú)設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅”，農(nóng)業(yè)的稅收政策和工商業(yè)是一樣的，只是在涉及農(nóng)業(yè)的時(shí)候會(huì)針對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的特殊性給予特定的優(yōu)惠。

2.1 增值稅

外國政府主要從兩方面體現(xiàn)出對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠。第一，退稅與免稅，如法國對(duì)銷售生豬按銷售額的5.5%退稅。第二，適用特別稅率，即農(nóng)產(chǎn)品的稅率明顯低于其他產(chǎn)品，如意大利對(duì)林漁企業(yè)給予降低稅率2%的優(yōu)惠。

2.2 關(guān)稅

多數(shù)國家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品都會(huì)實(shí)行關(guān)稅保護(hù)政策，主要通過征收較高的進(jìn)口關(guān)稅和免征出口關(guān)稅或退稅的方式實(shí)現(xiàn)。例如，日本在國際談判中將大米、小麥、牛豬肉、乳制品和甘蔗等5類農(nóng)產(chǎn)品視為“禁區(qū)”，堅(jiān)持維持高關(guān)稅的方針。日本曾經(jīng)對(duì)進(jìn)口大米征收的關(guān)稅稅率達(dá)到778%，這一稅率在2013年才下降為280%；在出口關(guān)稅方面，印度對(duì)有經(jīng)濟(jì)效益的農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行退還所得稅的政策。

2.3 農(nóng)業(yè)合作社的優(yōu)惠稅

美國在農(nóng)業(yè)合作社的規(guī)定中區(qū)分了合作社成員和非成員，只要合作社代購（代銷）非成員的商品價(jià)值低于給成員代購（代銷）的商品價(jià)值，那么合作社從中取得的收入就是免稅的。

3 我國涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策存在的問題

雖然我國涉農(nóng)稅收經(jīng)過了多輪改革，稅收環(huán)境越來越寬松，農(nóng)民和涉農(nóng)企業(yè)也享受到越來越多的優(yōu)惠，減輕了其負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)得到了進(jìn)一步發(fā)展，但是，就目前的情況而言，我國的涉農(nóng)稅收仍然存在許多改進(jìn)的空間。

3.1 涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策不徹底

國家雖然出臺(tái)了涉農(nóng)增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但是有些政策并沒有考慮農(nóng)產(chǎn)品流通的各環(huán)節(jié)。例如，農(nóng)機(jī)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有免（退）稅措施，只在批發(fā)和零售等流通環(huán)節(jié)存在免稅政策，使農(nóng)民沒有徹底享受優(yōu)惠。

3.2 農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低

和一般發(fā)達(dá)國家以及國內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率相比，我國現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較低，削弱了我國農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。此外，我國只有增值稅和消費(fèi)稅施行出口退、免稅，隨同增值稅和消費(fèi)稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅并不在退稅之列。

3.3 稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展

第一，優(yōu)惠范圍窄。我國給予農(nóng)業(yè)合作社的優(yōu)惠政策，沒有涵蓋合作社成員之間開展的服務(wù)活動(dòng)，如培訓(xùn)、技術(shù)等服務(wù)。第二，對(duì)合作社的某些收入是否免稅沒有具體的規(guī)定。例如，對(duì)專業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、政府資助等是否免稅沒有相應(yīng)的規(guī)定。第三，沒有針對(duì)農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人的優(yōu)惠政策。

4 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

4.1 增值稅優(yōu)惠落到實(shí)處

第一，我國應(yīng)退還農(nóng)資企業(yè)為了生產(chǎn)農(nóng)資而購進(jìn)原料的增值稅，保證生產(chǎn)原料不包含增值稅，同時(shí)農(nóng)資銷售時(shí)予以免稅。第二，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上漲時(shí)，免稅的好處會(huì)被生產(chǎn)、批發(fā)、零售企業(yè)所截留，所以我國應(yīng)將免征增值稅和價(jià)格控制相結(jié)合。

4.2 完善出口退稅政策

第一，為保護(hù)我國弱勢(shì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，我國應(yīng)適當(dāng)提高需要保護(hù)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅稅率。第二，為了減少征多退少、退稅不足問題的頻繁出現(xiàn)，國家在設(shè)計(jì)稅率的時(shí)候應(yīng)該盡量縮小征稅退稅率的差別。第三，為提升我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力，我國應(yīng)提高下游農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的出口退稅率。

4.3 增加對(duì)農(nóng)業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠力度

近年來，我國的農(nóng)業(yè)合作社取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，數(shù)量年年增加，所以農(nóng)民合作社的稅收問題應(yīng)該引起政府的足夠重視。因此，政府應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)有別于其他類型企業(yè)的稅收支持體系。第一，為合作社非成員購買或銷售農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格或者為其提供服務(wù)所獲得的收入，小于或等于為成員購買或銷售農(nóng)產(chǎn)品及提供服務(wù)所獲得的收入，免征相應(yīng)稅款。第二，對(duì)合作社成員獲得某些個(gè)人收入應(yīng)免征個(gè)人所得稅，如股息、盈余返還等。

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