淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

成嬌

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)呼和浩特鐵路局包頭車(chē)站

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

成嬌

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)呼和浩特鐵路局包頭車(chē)站

企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)最易出現(xiàn)舞弊的資產(chǎn)就是貨幣資金。貨幣資金的流量大小、運(yùn)行狀態(tài)關(guān)系到企業(yè)收益、償債能力、生存發(fā)展，因此如何加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制成為一個(gè)迫切和關(guān)注的論題，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)完善管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

貨幣資金 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

本文以?xún)?nèi)蒙古包鋼西北創(chuàng)業(yè)實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司作為研究對(duì)象，對(duì)公司貨幣資金的內(nèi)部控制體系進(jìn)行剖析，揭示貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)作模式和特點(diǎn)，論述貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要作用。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的血液。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的資金控制，確保應(yīng)收的貨幣資金及時(shí)收回；支出貨幣資金時(shí)按照批準(zhǔn)的用途加以記錄支付；正確預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，確保企業(yè)有充足不過(guò)剩的資金。加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制，對(duì)于保護(hù)資金的安全、完整；防止貪污、舞弊的發(fā)生；保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，妥善處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系具有重要意義。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)

（一）貨幣資金內(nèi)部控制原則。貨幣資金主要是資金的收入、支出。貨幣資金內(nèi)部控制的原則是建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)，有效的貨幣資金內(nèi)部控制通常應(yīng)遵循以下原則：合法、合規(guī)性原則；目標(biāo)性原則；全面控制原則；相互制約原則；適用性原則；有效性原則；成本收益原則。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。一是微觀目的，主要是保證資金的安全，貨幣資金的收付符合法律法規(guī)，防止貨幣資金被貪污、挪用，以使貨幣資金的收付能在事前、事中和事后處于監(jiān)控中。二是宏觀目的，通過(guò)貨幣資金有效管理，降低貨幣資金成本，提高貨幣資金的使用效益；防止企業(yè)發(fā)生支付危機(jī)，從而獲取最大收益。

三、西創(chuàng)公司的貨幣資金內(nèi)部控制

（一）西創(chuàng)公司簡(jiǎn)介

內(nèi)蒙古包鋼西北創(chuàng)業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“西創(chuàng)公司”），是包鋼公司依據(jù)國(guó)家有關(guān)文件精神，經(jīng)內(nèi)蒙古自治區(qū)政府批準(zhǔn)，將非鋼產(chǎn)業(yè)的19家單位整體改制組建，由包鋼公司參股（40%），員工持股（60%）的多元化有限責(zé)任公司。于2008年3月10日登記注冊(cè)，依法設(shè)立的公司。

（二）公司貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制

西創(chuàng)公司對(duì)二級(jí)單位的要求：（1）銀行賬戶(hù)：開(kāi)立1個(gè)基本戶(hù)、2個(gè)建行一般戶(hù)外，如有其他賬戶(hù)應(yīng)有上級(jí)部門(mén)批件；（2）承兌匯票：二級(jí)單位收取的匯票需全部上繳，付款時(shí)向總公司請(qǐng)領(lǐng)。（3）未達(dá)賬項(xiàng)：如有超40天未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)作出分析，報(bào)出原因。

以包鋼建設(shè)研究院為例：

表3 .1銀行存款余額表

包鋼建設(shè)研究院在工商銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)基本戶(hù)，用于備用金的使用和工資撥付。在中國(guó)建設(shè)銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)收款戶(hù)和一個(gè)付款戶(hù)。每隔15天將收款戶(hù)資金轉(zhuǎn)入西創(chuàng)公司；付款時(shí)需提交請(qǐng)款單，寫(xiě)明原因、支付對(duì)象，由西創(chuàng)公司撥付至付款賬戶(hù)。收款戶(hù)和付款戶(hù)長(zhǎng)期保持零余額。

1.貨幣資金支出方面

西創(chuàng)公司在貨幣資金支出管理上，盡可能延遲貨幣資金的支出時(shí)間。

一是運(yùn)用貨幣資金的浮游量。利用貨幣資金浮游量，等于使用了一筆無(wú)息貸款。貨幣資金浮游量的多少取決于一是收到客戶(hù)交付票據(jù)后，加速收款的能力；和企業(yè)在開(kāi)出票據(jù)后，延遲付款的能力。二是利用商業(yè)信用，延遲付款時(shí)間。三是力爭(zhēng)貨幣資金流出與貨幣資金流入同步。

2.貨幣資金收入方面

西創(chuàng)公司通過(guò)建立民主式的風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)貨幣資金收入進(jìn)行管理，主要是對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行管理。

從時(shí)間順序上，西創(chuàng)公司貨幣資金收入管理的風(fēng)險(xiǎn)控制可分為事前、事中和事后控制，如圖所示：

圖3 .1西創(chuàng)公司收入控制示意圖

（1）事前控制：調(diào)查客戶(hù)信用，確定的客戶(hù)信用條件、信用領(lǐng)度、為促進(jìn)客戶(hù)及時(shí)付款和帳款回收進(jìn)行簽約和擔(dān)保。（2）事中控制：在賒銷(xiāo)后及時(shí)記錄應(yīng)收帳款，定期對(duì)帳，并對(duì)應(yīng)收帳款的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)到期和過(guò)期的應(yīng)收帳款及時(shí)報(bào)告。（3）事后控制：帳款到期后的相關(guān)措施。包括早期催收、拖欠貨款的處理及相關(guān)信息的反饋。

（三）西創(chuàng)公司貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)

1.貨幣資金控制的模式

（1）統(tǒng)收統(tǒng)支模式。指企業(yè)的一切貨幣資金收付活動(dòng)都集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，各分支機(jī)構(gòu)或子公司不單獨(dú)設(shè)立賬號(hào)，貨幣資金收支的批準(zhǔn)權(quán)高度集中在經(jīng)營(yíng)者。

（2）撥付備用金模式。指企業(yè)根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)對(duì)貨幣資金的需要量，撥付所屬分支機(jī)構(gòu)一定數(shù)額的貨幣資金，以備其使用。

（3）設(shè)立結(jié)算中心模式。是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的，辦理內(nèi)部各成員或分公司貨幣資金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。

（4）設(shè)立內(nèi)部銀行模式。是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥等。

2.西創(chuàng)公司貨幣資金控制的實(shí)踐

西創(chuàng)公司在貨幣資金控制上采用的是撥付備用金和設(shè)立結(jié)算中心相結(jié)合的方式。

（1）撥付備用金方式：首先，西創(chuàng)公司根據(jù)二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)需要撥付一定數(shù)額的備用金，每個(gè)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)處理備用金的申請(qǐng)，費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)，每月定期匯集所發(fā)生的支出到西創(chuàng)報(bào)銷(xiāo)以補(bǔ)足備用金。

（2）設(shè)立結(jié)算中心：西創(chuàng)公司設(shè)立了結(jié)算中心、各二級(jí)單位財(cái)務(wù)部處理該單位與西創(chuàng)公司、其它二級(jí)單位的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

結(jié)算中心的主要職能是：

①集中管理各二級(jí)單位的貨幣資金收入，統(tǒng)一要求客戶(hù)支付到中國(guó)建設(shè)銀行收款賬戶(hù)，結(jié)算中心直接將所收款轉(zhuǎn)入西創(chuàng)公司賬戶(hù)。

②當(dāng)各二級(jí)單位需要對(duì)外付款，需向西創(chuàng)公司提交請(qǐng)款單，統(tǒng)一撥付各二級(jí)單位所需資金，匯入二級(jí)單位建行賬戶(hù)，同時(shí)監(jiān)控資金使用方向。

③統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保西創(chuàng)公司整體的資金需要。

④辦理各二級(jí)單位之間的往來(lái)結(jié)算。

⑤核定各二級(jí)單位日常留用的現(xiàn)金余額。

西創(chuàng)公司的結(jié)算中心具有如下特點(diǎn)：

（1）各二級(jí)單位統(tǒng)一在一家銀行(中國(guó)建設(shè)銀行)開(kāi)設(shè)收、付款帳戶(hù)，從結(jié)算的角度看，提高了資金的周轉(zhuǎn)效率，節(jié)約了資金成本，總部對(duì)二級(jí)單位可以實(shí)施資金的統(tǒng)一調(diào)控。

（2）由總部制定貨幣資金管理辦法，包括收入和支出的規(guī)定，例如：費(fèi)用的審批權(quán)限和報(bào)銷(xiāo)程序、采購(gòu)物品的支付流程等等。結(jié)算中心可以根據(jù)這些規(guī)定監(jiān)控各地區(qū)的貨幣資金使用。

四、改進(jìn)西創(chuàng)公司的貨幣資金內(nèi)部控制方案

（一）西創(chuàng)公司貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

1.結(jié)算中心模式下的薄弱環(huán)節(jié)：由于西創(chuàng)公司各二級(jí)單位之間會(huì)頻繁發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系且數(shù)額巨大，內(nèi)部有大量 “三角債”的存在。

2.績(jī)效考評(píng)中的薄弱環(huán)節(jié)：西創(chuàng)公司的績(jī)效考評(píng)是將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算指標(biāo)對(duì)比分析，雖然這是一種較為客觀的方法，但有失全面，因?yàn)闆](méi)有將業(yè)績(jī)和發(fā)生的費(fèi)用結(jié)合起來(lái)考慮，即在業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)只考慮了現(xiàn)金的流入，而未考慮現(xiàn)金的流出。盡管西創(chuàng)公司的各個(gè)部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的制定是依據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算而來(lái)的，在評(píng)估時(shí)卻未能將二者結(jié)合起來(lái)。

（二）內(nèi)部銀行模式的探索

為了減少“三角債”，西創(chuàng)公司建立了內(nèi)部銀行。在該模式下，不要求企業(yè)集團(tuán)的成員把貨幣資金形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)全部存入內(nèi)部銀行，而采用類(lèi)似銀行往來(lái)結(jié)算中心的做法，僅在內(nèi)部銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶(hù)，存放票據(jù)。主要功能依然由結(jié)算中心完成。而內(nèi)部銀行只進(jìn)行票據(jù)管理，無(wú)法完全消除“三角債”。

內(nèi)部銀行的主要職責(zé)一是設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶(hù)。每個(gè)二級(jí)單位在內(nèi)部銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)物轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)協(xié)作均視作商品交易，通過(guò)內(nèi)部銀行辦理往來(lái)結(jié)算。二是發(fā)行內(nèi)部支票或代金券，在各二級(jí)單位之間使用。三是發(fā)放內(nèi)部貸款。內(nèi)部銀行根據(jù)集團(tuán)公司為各二級(jí)單位核定資金和費(fèi)用，結(jié)合實(shí)際，發(fā)放貸款。四是籌措資金。由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對(duì)外籌措資金，各二級(jí)單位無(wú)權(quán)對(duì)外籌資。內(nèi)部銀行根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況統(tǒng)一運(yùn)籌，合理調(diào)度資金。五是制定結(jié)算制度。內(nèi)部銀行統(tǒng)一制定結(jié)算方式、時(shí)間、規(guī)范結(jié)算行為，同時(shí)對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)中的資金流向的合理合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正資金使用中的盲目性和局限性.六是建立信息反饋系統(tǒng)。內(nèi)部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報(bào)表的形式反饋給各二級(jí)單位，報(bào)送企業(yè)或集團(tuán)公司，以及時(shí)掌握資金使用狀況。七是實(shí)行銀行化管理。內(nèi)部銀行本身也實(shí)行銀行化管理，建立貸款責(zé)任制，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行相對(duì)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

[1]劉力云.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[M].中國(guó)審計(jì)出版社，2009.

[2]邁克爾·查特菲爾德，文碩，董曉柏譯.會(huì)計(jì)思想史[M] .中國(guó)商業(yè)出版社，2009.

[3]朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[M] .中國(guó)審計(jì)出版社，2008.

成嬌（1987.6-），女，漢族，陜西寶雞人，本科學(xué)歷，從事運(yùn)輸行業(yè)，職務(wù)會(huì)計(jì)師。