納稅籌劃過程中可能面臨的風險及風險應對研究

張璇

[摘 要] 隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，稅收在我國經濟中發(fā)揮的調節(jié)作用越來越重要，也是企業(yè)所有經濟項目中的一項重要內容。由于企業(yè)的主觀條件和我國稅收政策的不完善，導致納稅籌劃成為一種必然。一方面，從納稅人角度出發(fā)，納稅籌劃行為能夠促進企業(yè)改善經營管理；另一方面，從政府角度出發(fā)，納稅籌劃有助于我國多項政策的實施。文章對納稅籌劃過程中可能面臨的各種風險進行分析，進而提出在納稅籌劃過程中如何避免或減輕這類風險。

[關鍵詞] 納稅籌劃；風險；風險應對

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 007

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0014- 02

1 企業(yè)實施納稅籌劃方案可能面臨的風險

在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)的任何經濟活動都離不開一定的成本費用支出，也都承擔著一定的風險，企業(yè)納稅以及納稅籌劃活動也不例外，它也可能給企業(yè)帶來相應的風險。

1.1 投資扭曲風險

現(xiàn)代稅制建立的一項重要原則就是稅收的中立性，即中性原則。納稅人不會因為國家征稅政策而改變其已經確定的投資方向。而實際上卻并非如此，納稅人會因納稅原因而放棄一個最佳投資方案，并選擇另一個第二優(yōu)異的投資計劃。鑒于課稅因素，納稅人會被迫改變投資行為，從而有可能給企業(yè)帶來機會損失，也就是投資扭曲風險，這種風險源于稅收的非中立性。也就是說，稅收的非中立性越強，投資扭曲風險的程度就越高，相應的扭曲成本也就越大。

1.2 經營損益風險

政府的稅收，特別是企業(yè)所得稅和個人所得稅，體現(xiàn)為對企業(yè)收益的分享，盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以使用以后一定期限內發(fā)生的利潤補償前期發(fā)生的經營虧損，但政府并沒有承諾分擔適當比例經營損失風險的責任。由此，政府在某種意義上成為了企業(yè)不署名的“合作伙伴”，政府通過稅收取得企業(yè)一部分盈利，但如果企業(yè)虧損，政府僅由運行企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔部分風險，并且這種風險是以企業(yè)在以后限定期間內擁有充分獲利能力的前提下的。否則，不僅全部風險損失將完全由企業(yè)自行承擔，而且須以稅后利潤來彌補虧損。即使是在前一種狀況下，由于抵補損失的來源是來自企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，而并非是以前年度盈利時已繳納稅款的返還。這就表明國家稅收的立法意識在總體上傾向于政府。已納稅款不予返還，就意味著稅款其實是預繳，這也就造成了企業(yè)稅負實際處于相對加重狀態(tài)，彌補前期虧損的結是企業(yè)承擔了大部分損失。根據目前25%的企業(yè)所得稅征收稅率，企業(yè)的責任其實是75%。

1.3 稅款支付風險

納稅作為企業(yè)償還政府“負債”的方式，其具有單方面、強制性和完全先進支付的剛性約束。它與企業(yè)償還其他的一般性債務（如雙方互為債權債務、新舊債務調換、債務重組等）不同。企業(yè)所欠的稅收債務，不可能采取與政府間債權債務相互抵消的方式得到解決，企業(yè)必須按期申報、繳納稅款，無條件地履行納稅義務，未經特別批準，不得推遲繳納。即使對于已經獲得納稅申報延期的企業(yè)，也必須按照稅務機關核定的額度預繳稅款。一旦企業(yè)現(xiàn)金短缺而無法融通時，不僅要接受稅務機關的經濟懲罰，還要承擔由于減少企業(yè)聲譽而可能導致的其市場價值潛力的有形、無形損失，這種潛在的損失往往是長期的，其損失可能甚至更遠遠大于前者。

2 對企業(yè)應對納稅籌劃風險的對策建議

2.1 樹立風險意識，建立行之有效的風險預警機制

企業(yè)不論采取什么技術手段進行納稅籌劃，都存在一定的風險性，因為納稅籌劃風險無處不在。正因為如此，企業(yè)對納稅籌劃風險一定要給予高度的重視。僅僅樹立風險意識是遠遠不夠的，無法達到抑制納稅籌劃風險的最終目的，企業(yè)必須建立一套科學、有效、方便、實用、操作簡單的納稅籌劃風險預警機制，對生產經營中的所有活動納稅籌劃中存在的潛在風險進行預防和控制，防患于未然，減少企業(yè)因為涉稅風險帶來的巨大損失。

2.2 規(guī)范納稅籌劃程序，強化納稅籌劃責任

企業(yè)需明確和強化納稅籌劃的責任部門，由財務部門或專門的納稅籌劃部門去統(tǒng)一協(xié)調關于納稅籌劃方面的相關事宜，與此同時要規(guī)范納稅籌劃的程序，按照程序一步步去實施。納稅籌劃的過程其實是提出問題、分析問題、解決問題的過程，在解決實際問題中通過綜合比較然后再修正原先設立的納稅籌劃方案。責任化、規(guī)范化和程序化操作，可以減少企業(yè)納稅籌劃時存在的風險。

2.3 合理權衡投資與稅收政策的利弊

我國稅收立法的一項重要原則是中立性，中立性不強可能會導致企業(yè)投資出現(xiàn)偏差，這也是納稅籌劃過程中的一項風險。納稅籌劃的最基本的原則是符合稅法或者不違反稅法，即一定要守法，而不能公然挑戰(zhàn)稅法，這是納稅籌劃區(qū)別于逃稅、抗稅、漏稅等的本質區(qū)別。進行納稅籌劃，應該以現(xiàn)行稅法及香港法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性，選擇合理的納稅方案。要避免投資扭曲風險，需要對投資方案及稅收政策進行利弊分析，從而選擇合適的能夠使企業(yè)利益最大化的投資方案。

2.4 綜合考慮納稅籌劃成本及各種因素

稅收具有單向、強制性等硬性規(guī)定，是企業(yè)的一種義務，而企業(yè)在盡義務的同時卻沒有享受到任何權利。納稅籌劃是企業(yè)合理減輕稅負的唯一途徑。也可以相應降低企業(yè)面臨的稅款支付風險。在納稅籌劃過程中，最應該考慮的問題是納稅籌劃的成本問題。納稅籌劃作為企業(yè)一個必要的維護自身利益的手段，不僅要考慮降低稅收負擔，同時也應將減輕稅負置于企業(yè)的整體財務目標之上。為此，應充分考慮到企業(yè)采取什么樣的行為方式才能實現(xiàn)最佳的納稅籌劃目標。僅僅依靠主觀愿望或動機往往無法達到降低稅收成本的目的，只有較好地將主觀動機與決策素質結合在具體的經營行為中，才能實施有效的納稅籌劃，進而降低企業(yè)的稅款支付風險。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國個人所得稅法[S].2011.

[2]劉曉萌.淺談納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用[J].會計之友，2011（2）.

[3]李苒.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析[J].中國市場，2010（44）.endprint